Библиотека за управление

Pre ABC-Costing

Андрей Мичевич за ABC-Costing или методология за оценка на възможността за разработване на ABC в предприятието
Вестник " Икономически стратегии" , № 7 от 2005 г.

Описание на целите и принципите на методологията. Pre ABC-Costing е още един от нашите оригинални дизайни. Тя се оживява от естествената необходимост първо да разбере какво ще даде скъпата и обезпокоителна ABC система (1, 2) и едва след това да разработи план за неговото развитие и изпълнение или да я изостави оправдано. Това е особено вярно за производствените предприятия и многопрофилните стопанства. Трябва да се отбележи, че нашата методология за тези два обекта ще се различава леко от параметрите на коефициента анализ и акцентите на качествения анализ на потенциала на реинженеринга.

ABC-Costing е валидна, когато делът на косвените разходи стане значителен, а разпределението им по приблизителни емпирични методи (по приходи, преки разходи, заплати и др.) Дава значителна грешка. Понякога компаниите имат незначително нерентабилни продукти. Често, счетоводителят-анализатор чувства кои продукти и други обекти на счетоводството са нерентабилни, ако правилно да се вземат предвид всички разходи. Но без ABC-Costing да докаже с цифри в ръцете на това не може. В нашата методология всички тези фактори се анализират количествено. Понякога, в рамките на прости изчисления въз основа на съществуващи счетоводни данни, но по-често експертно. Това наричаме анализ на коефициентите.

ABC - Остойностяването и реинженеринга са двойни братя. ABC-Costing без реинженеринг няма никакъв смисъл. Ето защо втората част от методологията - качественият анализ - е оценка на възможността за реинженеринг на бизнес процесите, отхвърляне на продуктите и променящи се цени. Това ние наричаме анализ на потенциала на реинженеринга.

Pre ABC-Costing се основава на следните принципи:

  • Простота и практичност.
  • Вероятност за заключения.
  • Възможността за използване на скъсена техника с непълна комбинация от коефициенти в случай на трудности при оценяването на някои от целесъобразните фактори на ABC-Costing.
  • Методологията е лесно адаптирана към предприятието (обикновено чрез отхвърляне на някои коефициенти, които са малко важни за предприятието или които са трудни за оценка).
  • Използвайте експертни оценки само там, където няма и не могат да бъдат директни данни.
  • Изчисленията, използвани в методологията, са с непряк характер. Използвайки правния език, можем да кажем, че те не са директни, а косвени доказателства. Това означава, че негативната оценка по който и да е критерий не слага край на ABC-Costing за дадена фирма. Това показва, че вероятно прилагането на ABC-Costing не е много подходящо. И дори това предпазливо заключение не е напълно вярно. Сега, ако всички резултати са отрицателни, тогава с развитието на ABC-Costing почти със сигурност си струва чакането.
  • За улесняване на заключенията количествената методология завършва с окончателна оценка, основана на неразделен критерий. Тя дава три възможности за качествена оценка:
    1. За да се приложи ABC-Costing, най-вероятно е необходимо.
    2. Единственото заключение относно целесъобразността на ABC-Costing в предприятието не може да бъде направено.
    3. Изпълнението на ABC-Costing вероятно не е необходимо.
  • Окончателните заключения се формулират само след качествен анализ на възможността за реинженеринг в широкия смисъл на думата.
  • Вероятността за недвусмислено оттегляне надхвърля 80%.
  • Техниката е приложима както за предприятието като цяло, така и за неговите отделни подсистеми (подразделения и видове бизнес).
  • Методологията Ви позволява да идентифицирате отделни ABC задачи, видове бизнес и единици, в които ABC-Costing ще бъде по-ефективна.

Анализ на коефициента

Първите три коефициента се изчисляват, а останалите са експертни.

Коефициент 1. "Дял на косвените разходи в добавената стойност, нетно от данъци и печалби." Това е най-простият диагностичен коефициент (K 1 ):

1) От отчетите за управлението, добавената стойност след приспадане на данъци (DSBN) се идентифицира по формулата:
DSbN = Приходи - закупени суровини, материали, продукти, услуги, както и данъци, печалби

2) Обобщете всички елементи на непреки разходи (общо производство, общо, общо и т.н., K).

3) Ако След това е много вероятно, че ABC-Costing няма да бъде излишно.

Ако няма данни за управление за изчисляване на K 1 в предприятието, могат да се използват коригирани данни за обикновеното счетоводно отчитане.

Коефициент 2. "Грешката при разпределението на косвените разходи" показва, когато разпределението на непреките разходи чрез приблизителни емпирични методи стане неприемливо. За да се получи този коефициент, се избират най-значимите продукти: като правило най-малко 3 и не повече от 20. След това се сравняват две серии от номера: процентът на печалба за всеки продукт за последната година или тримесечие, изчислен по два начина. Първият метод се основава на метода на разпределение на непреки разходи, действително използвани в предприятието (ред Х). Вторият начин е, когато те се разпределят според маргиналната печалба (ред Y). Както е известно, последното разпределение при отсъствие на ABC-Costing е единствената не-изкривяваща рентабилност на продуктите [3]. K 2 се измерва чрез корелационния коефициент на тези две серии. Припомняме формулата за изчисляване на K 2 [4]:

  • X = {х 1 ; X 2 ; X3; ... x n } - стойности на норма на възвръщаемост (печалба спрямо общите разходи) за n най-значими продукти с настоящата система за разпределение на непреките разходи за продуктите;
  • Y = {y1; Y2; Y 3 ; ... y n } - процентът на възвръщаемост за n най-значимите продукти при разпределението на непреките разходи за продукти въз основа на маргинална печалба:

Колкото повече K 2 е по-близо до 1, толкова по-малко грешка и съответно, толкова по-малка е необходимостта от ABC-Costing. Ако K 2 е по-малко от 0,5, тогава е вероятно ABC-Costing да е от значение.

Коефициенти 3а и 3б. "Изчисляване на маргиналната нерентабилност на продуктите в рамките на съществуващата счетоводна система".

К е делът в приходите на маргиналните загуби, произтичащи от съществуващата счетоводна система. Спомнете си, че всъщност повечето предприятия разглеждат квази-маргиналните приходи (печалба): Това е разликата между приходите от продажбата на продукта и преките разходи. Ако K 3a > 2%, това е сигнал за възможното използване на ABC.

В допълнение към дела на постъпленията е необходим дял от печалбата. Аналогът му ще бъде K 3b , т.е. съотношението на сумата от пределните загуби по продукти към сумата на пределната печалба в абсолютна стойност съгласно съществуващата счетоводна система. Ако К > 0,1, това показва възможната ефективност на бъдещата система, базирана на управлението на дейностите.

Коефициент 4. "Оценка на дела на разходите за ABC по собствени разходи". Това е първото експертно съотношение. Тя допълва коефициента 1. Теоретичната основа на коефициента е, както следва.

Спомнете си, че при ABC разходите са групирани на 4 нива (1):

  • Нивото на единица (ниво на ниво) е директната цена на всеки изходен елемент. Предполагаме, че всяка система за управление на счетоводството във вашето предприятие "знае" преките разходи.
  • Ниво на партидата. Тук разходите вече не се свързват с единиците, а с много произведени или продадени продукти, както и с партиди в производствения процес и на снабдяването.
  • Нивото на продукта е разходите, свързани с освобождаването на определен вид продукт, независимо от произведените бройки и партиди.
  • Ниво на предприятието (ниво на съоръжението). Разходите за това ниво не са пряко свързани с продуктите, те са общи функции, свързани с работата на предприятието като цяло. Разходите, които те възникват, се разпределят върху продукти по традиционни методи и не са предмет на метода ABC.

Само на партидите и на продуктите се прилага метод ABC. Експертите трябва да дадат 2 оценки:

2. - това е част от разходите, свързани с нивото на партидите и продуктите; Те по принцип могат да бъдат разделени от ключови обекти на счетоводството, предимно от продукти.

Ако двете оценки са значителни, тогава ABC-Costing има смисъл. Въпреки че е опасно да се направят изводи за "средната температура в болницата". Например, ако Като цяло за предприятието може да се направи извод за несвързаността на ABC-Costing. Но в същото време, ако за всяка единица и група продукти , След това е необходимо да въведем ABC тук.

Коефициенти 5а и 5b. "Оценката на маргиналните нерентабилни продукти от ABC" се извършва експертно. Ако клиентите - главният счетоводител, директорът и други - не усещат нивото на непроизводимост, тогава развитието на ABC може да бъде неефективно. Ясно е, че двете посочени по-долу оценки са неточни, но трябва да бъдат дадени:

  • Към - оценка на дял в приходите marginally unprofitable production на АВС.
  • Към - съотношението на сумата на маргиналните загуби по продукти към размера на маргиналната печалба в абсолютна стойност от ABC.

Ако K 5a > 5% и K 5b > 0.15, това е доказателство, че полето за ABC-Costing може да бъде доста достойно.

Коефициент 6. "Оценка на потенциалната икономическа ефективност на ФАА". На практика няма проучвания за действителната ефективност на ABC. Още по-трудно е да се говори за потенциална ABC. Но нито един топ мениджър или собственик няма да вземе решение без оценка. Оценката на разходите зависи от котировката. Цената на труда у нас е силно диференцирана. Поради това ще представим трудолюбието и оценката на времето за изпълнение на ФАА, без да вземем предвид ИТ компонента, а също и да дадем оценките на разходите за Москва (но не и надценяването на консултантските фирми).

В средно предприятие разходите за труд на собствени висококвалифицирани специалисти се оценяват на мащаб от една година. Периодът на изпълнение е приблизително шест месеца. От този момент ABC-Costing започва да работи и в бъдеще постепенно се трансформира и автоматизира. В този случай, като се вземат предвид всички разходи, ABC струва около 50 хиляди долара, а минималната цена на този ABC, който предполага реален анализ на косвените разходи, е приблизително 20 000 щатски долара, а в големи компании ABC може да струва значително повече от 100 000 долара. - Проблемите могат да бъдат доста евтини, особено ако те са решени по планиран начин от счетоводители-анализатори. Задайте тези задачи за тях.

Оценката на ръста на печалбата, дължаща се на ABC, не може да бъде напълно правилна. Независимо от това, би било грешно да се намали всичко само за спестяване на разходи. Има много методи, и никой от тях не е безспорен, защото бъдещето е неизвестно за нас. Ефектът в крайна сметка зависи от колебанията на пазара, а не само от успеха на ФАА. Нашият метод се основава на основния резултат на ABC: промяна в по-добрата посока на номенклатурата, може би цените - и със сигурност чрез реинженеринг.

Предлагаме на 6 това , Т.е. съотношението на тези доходи към инвестициите във ФАА. Разбира се, това няма да бъде много точна, но все пак се опитайте. Анализирайте колко икономически ще се подобри асортиментът, как цените ще се отразят на цените и какво ще направи реинженеринга. Ще се опитаме да ви помогнем с това, въз основа на предишните коефициенти. Няма една схема, но може би следващият пример ще ви помогне.

Пример за експертна оценка. Ние използваме експертна оценка на маргинални нерентабилни продукти от ABC. Да приемем, че нерентабилните продукти дават 15 милиона рубли. Пределни загуби годишно. Ако, поради всички мерки, маргиналните загуби намаляват с 10 милиона рубли, това означава, че печалбата ще се увеличи със същите 10 милиона рубли. Ще вземем под внимание, че ABC ще предотврати загубите в бъдеще. Ако дисконтираните поток е 5, 3 и 2 милиона рубли годишно, тогава максималната цена за определяне на ABC ще бъде 20 милиона рубли. Ако реалната цена е 5 милиона рубли, тогава: PI = 20/5 = 4.

ABCD - цялостна оценка на осъществимостта на ABC-Costing. Допустимите стойности на всеки коефициент са разделени на 4 интервала, което означава: вероятно "не"; По-скоро "не", отколкото "да"; По-скоро "да", отколкото "не"; Вероятно, да.

Пример е даден в таблица. 1.

Таблица 1. Обща или цялостна оценка на приложимостта на FAA за предприятието през 2006 г
Цели или по групи единици и / или продукти (като се използват условни данни за
Илюстрация на изчислителния алгоритъм)

Критерият (да го наречем ABCD от английския коефициент на търсене на разходите въз основа на активността) е сумата от точките (bi) за показателите (коефициентите), като се вземат предвид теглата на индикаторите (ai):

В нашия пример (вж. Таблица 1):

ABCD = 0.15 х 4 + 0.1 х 2 + 0.1 х 4 + 0.1 х 3 + 0.1 х 2 + 0.1 х 3 + 0.1 х 3 + 0.25 х 3 = 3.05.

Заключение: По-скоро "да", отколкото "не". Това означава, че развитието на ABC е оправдано, но няма абсолютна сигурност за това.
Ако е невъзможно да се изчислят всички коефициенти на теглото на останалите коефициенти, те се пропорционално преизчисляват по такъв начин, че в сумата дават единство.

Допълнителните критерии разширяват методологията, позволявайки да се оценят (макар и не толкова официално и по-точно) атипичните ситуации и неокласическите счетоводни обекти. Например, свързани с оценката на рентабилността на потребителите, дяловете и т.н. Най-популярните от допълнителните критерии са: оценки на свързани продуктови групи, подразделения, потребители и доставчици. Тези оценки са насочени към намиране на "болезнените точки" на предприятието, в които елементите на ABC-Costing могат да играят положителна роля.

Допълнителен критерий 1. "Оценка на ABC-годността на сродни продуктови групи". Това е аналог на коефициентите 2-5 за избраните продуктови групи (за крайните разделения, за доставчиците, за производителите, за маркетинга и други характеристики). Цялостната оценка на ABCD е напълно достатъчна за такава оценка.

Допълнителен критерий 2 . "Оценка на маргиналната нерентабилност на звената". Оценката на приноса на единицата към покритието на общите административни разходи включва административните разходи на звеното. По принцип този показател е подобен на (3), но във всеки случай трябва да се изясни:

Ако поне едно такова подразделение съществува и не може да бъде оправдано от някакви външни непреодолими обстоятелства, ABC, най-малкото в това подразделение, може да бъде полезно.

Допълнителен критерий 3. "Оценката на маргиналната нерентабилност на потребителите" се извършва по начин, подобен на предходния критерий:

Последното се дължи основно на вземания.

Допълнителен критерий 4. "Оценката на маргиналната нерентабилност на доставчиците" се извършва подобно на предишния критерий:

Последното се дължи главно на дължими сметки.

Анализ на потенциала за реинженеринг

Не забравяйте, че ABC-Costing е просто метод за изчисляване на разходите. Самият той не може да реализира печалба. Ефектът се дава чрез действие. Анализът на възможните действия е втората и основна част от нашата методология. По принцип тя е малко формализирана. Всичко, което можем да ви предложим, е набор от съвети под формата на следните инструменти за увеличаване на ефективността на базата на ABC (нека го наречем всичко голямо реинженеринг):

1. Увеличаване на цените на нерентабилни продукти. И терминът "нерентабилни" може да се разбира в най-широк смисъл като недостатъчно печеливш. Понякога това е много ефективно решение. Но по принцип е възможно, ако сте производител на цените на този пазар. Става все повече пазари, където е практически невъзможно. И в бъдеще ситуацията по отношение на повишаването на цените на нейните продукти ще се влоши.

2. По-ниски цени на суровините и материалите за производство на нерентабилни продукти. Може би поради заместителите на съвременните суровини.

3. Оптимизирайте асортимента, т.е. увеличете продажбите на успешни продукти поради неуспешни. Преди да намалите загубите, трябва да ги проверите за възможността да станете печеливши за сметка на целия комплекс от реинженеринг. Ще бъде необходимо да се вземат предвид всички фактори за заместване на нерентабилни продукти и преструктуриране на нерентабилни връзки: пазарни, политически, технологични.

4. Преструктуриране на вътрешните бизнес процеси (намаляване броя на промените в оборудването, консолидиране на партиите във всички части на вътрешната верига от стойности). ABC-Costing насочва вниманието ни към процесите, които водят до непреки разходи. Но намаляването на преките разходи не трябва да се пренебрегва. Възможностите за реинженеринг на бизнес процесите рядко са изчерпани.

5. Намаляване на фиксираните разходи и персонал, които не са свързани с основните бизнес процеси. Винаги има резерви тук.

6. Оптимизирайте външните бизнес процеси (логистика, посредници). Системата за икономическа сигурност трябва да работи безупречно.

Това изисква маркетингови, административни, инженерни и други видове подкрепа за такива привидно прости решения. Ето защо въвеждането на ABC е част от проекта за реинженеринг на бизнеса както през периода на изпълнение, така и по време на работата на ABC-Costing.

Ако всичко това вече е направено и "по око" няма начин да се оптимизира, тогава има съмнения относно необходимостта от ABC. В крайна сметка, ABC служи само за реинженеринг и няма независима стойност.

литература

1. Mickiewicz A.A. «ABC - Остойностяване за практическа употреба». - Москва: "Икономически стратегии". - 2005 г. - № 3.

2. Mickiewicz A.A. "Типични решения за проектиране ABC-Costing". - Москва: "Икономически стратегии". - 2005 г. - № 4.

3. Mickiewicz A.A. "Red Agidel": Светлината и бедността на традиционното управленско счетоводство и скромното очарование на функционалния анализ на разходите. " - Москва: "Икономически стратегии". - 2004 г. - № 1, 2.

4. Бешелев СД, Гурвич ФГ "Математически и статистически методи за експертни оценки". - 2-ро издание, Pererab. И още. - Москва: "Статистика", 1980 г. - 263 стр.

5. Mickiewicz AA, Ukhova OA "Балансова карта на фирмата". Москва: "Институт за икономически стратегии". - 2005 г. - 268 стр.