Библиотека за управление

Доклад за одита в съответствие с международните одиторски стандарти

Анастасия Терехина ACCA, старши мениджър, отдел "Одит", Mazars Русия

Вероника Андреева е специалист в отдела за одит (банки), Mazars Russia

Вестник за счетоводство и контрол , № 7 за 2016 г.

Одитният доклад е окончателният резултат от одита. Много потребители на финансови отчети и заинтересовани страни призоваха одитният доклад да бъде по-информативен и уместен. По-голямата критика към стандартизираната формулировка на одиторското мнение изисква наличието на по-прозрачни одитни доклади, които да отчитат индивидуалните характеристики на клиента.

Тези искания бяха взети предвид от Международния съвет за одитиране и осигуряване на стандарти (IAASB) на Международната федерация на счетоводителите (IFAC), а през 2015 г. беше издаден преработен набор от одиторски стандарти за одиторски становища. Те са приложими за дружества, чиято финансова година приключва на 15 декември 2016 г. или след тази дата.

Големи промени в новия одиторски доклад

Фиг. 1. Основни нововъведения
Кликнете върху изображението с мишката, за да го увеличите.

Основното въздействие върху одитния доклад по отношение на времето, прекарано в подготовката му за дружества, чиито акции се котират на борсата

Едно от нововъведенията на преработения набор от одиторски стандарти е отговорността на одитора да докладва по ключови одитни въпроси в одитния доклад, новата ISA: ISA 701.

Този нов ангажимент е описан подробно в следващата глава "Фокус върху проблемите на ключовия одит".

Фокусирайте се върху непрекъснатостта на бизнес

Сега сме длъжни да добавим към одиторския доклад допълнителна информация относно непрекъснатостта на дейностите.

винаги:

  • Описание на отговорностите на ръководството и одитора по отношение на непрекъснатостта на дейностите в разделите за отговорността на ръководството и отговорността на одитора;
    • Отговорността на ръководството за оценка на способността на предприятието да продължи да функционира непрекъснато и да прецени дали използването на продължаващото изпълнение на изпълнението е подходящо и да оповестява въпроси, свързани с непрекъснатостта на бизнеса, ако е приложимо;
    • Отговорността на одитора за заключението относно целесъобразността на управлението, използвайки принципа за непрекъсваемост на дейността и решението, основано на получените одитни доказателства, показва, че има значителна несигурност относно събитията или условията, които биха могли да доведат до значително съмнение в способността на предприятието да продължи да функционира.

Ако одиторът е установил проблеми, свързани с непрекъсваемостта на дейността, включително "потенциална опасност" (= ако са установени събития или условия, които биха могли да предизвикат значително съмнение в способността на предприятието да продължи да функционира в обозримо бъдеще, но въз основа на получените одитни доказателства, одиторът стига до Заключение, че няма значителна несигурност).

  • Одиторът може да идентифицира такива въпроси по ключови одиторски въпроси и след това да ги включи в одитния доклад "Основни въпроси на одита" (Глава II "Фокус върху ключови одитни въпроси").

Когато съществува значителна несигурност и се открива правилно:

  • Допълнителен отделен раздел под заглавието "Значителна несигурност по отношение на непрекъсваемостта на дейността". Това по своята същност е ключов въпрос за одита, но е оповестен в одитния доклад само в раздела "Значителна несигурност по отношение на непрекъснатостта на дейностите".

Фокусирайте се върху ключови одитни въпроси

МСА 701 по ключови въпроси от одиторските въпроси за одит на дружествата, които се търгуват на фондова борса, а в други случаи, когато одиторът решава да информира ключовите въпроси за одита в заключението на одитора.

Каква е дефиницията на ключовия одитен въпрос?

Ключовите одиторски въпроси са въпроси, които според професионалната преценка на одитора са били най-важни за одита на финансовите отчети за текущия период. Основните въпроси на одита се избират от въпросите, за които са информирани лицата, отговорни за корпоративното управление (МСА 701 з8).

Каква е целта да се добави раздел "Основни одитни въпроси" в одиторския доклад?

Целта на отчитането на проблемите с ключови одити е да се повиши комуникативната стойност на одитния доклад, като се осигури по-голяма прозрачност в извършения одит.

Докладът за ключовите одитни въпроси предоставя допълнителна информация на бъдещите ползватели на финансови отчети, за да им помогне да разберат какво е от значение, в съответствие с професионалната преценка на одитора, са от най-голямо значение при проверката на финансовите отчети за текущия период.

Това съобщение може също така да помогне на потенциалните потребители да разберат компанията и областите, в които има значителни оценки на ръководството в одитираните финансови отчети (ISA 701, §2).

Как одиторът идентифицира ключови одитни въпроси?

Одиторът трябва да разграничи от въпросите, обсъждани с лицата, отговорни за корпоративното управление, онези въпроси, които изискват значително внимание от страна на одитора при извършването на одита. При вземането на такова решение одиторът трябва да вземе предвид следното:

  • Области на повишен и значителен риск от съществени отклонения;
  • Значителни преценки на одитора по отношение на области, изискващи използване на смислена оценка на управлението, включително стойности на оценката, за които е установено, че имат висока степен на несигурност при оценката;
  • Въздействието на значими събития или транзакции, настъпили през периода върху провеждането на одита (ISA 701, § 9).

Одиторът следва да определи кои от въпросите, определени в съответствие с параграф 9, са от най-голямо значение при проверката на финансовите отчети за текущия период и следователно са ключовите одитни въпроси (ISA 701, § 10).

Какво трябва да направи одиторът за секцията "Основни одитни въпроси" в одитния доклад?

Фиг. 2. Основни одитни въпроси
Кликнете върху изображението с мишката, за да го увеличите.

Одитният доклад трябва да отговори на следните въпроси:

  • Защо проблемът се разглежда като ключов одитен въпрос;
  • Какъв подход беше използван по въпроса в одитния процес;
  • Връзки към съответните оповестявания.

Описанието на използвания подход към този проблем в процеса на одита може да включва:

  • Аспекти на одитния подход към проблема;
  • Кратък преглед на извършените процедури;
  • Описание на резултатите от одитните процедури;
  • Ключови наблюдения по този въпрос.

Как изглежда новото заключение на Wader?

Таблица 1

Модели на одиторския доклад в ISA

МСА 700 (Формулиране и представяне на заключението за финансовото отчитане) съдържа четири примера на одиторския доклад за финансовото отчитане.

  1. Одиторско становище относно финансовите отчети на предприятие, чиито акции се котират на борса, изготвена в съответствие с концепцията за надеждно представяне.
  2. Одиторско становище относно консолидираните финансови отчети на образувание, чиито акции се котират на борса, изготвена в съответствие с концепцията за надеждно представяне.
  3. Одиторско становище относно финансовите отчети на образувание, чиито акции не се котират на борсата, изготвена в съответствие с концепцията за надеждно представяне (с позоваване на материала на интернет страницата на съответния орган).
  4. Одиторско становище относно финансовите отчети на предприятие, чиито акции не се котират на борса, изготвена в съответствие с концепцията за общо предназначение.

МСА 570 (Непрекъснатост на дейността) съдържа три примера за доклада на одитора относно непрекъснатостта на дейността.

  1. Одиторско мнение, съдържащо непроменено становище, когато одиторът стигна до заключението, че има съществена несигурност и оповестяване във финансовите отчети, е адекватно.
  2. Одиторско мнение, съдържащо квалифицирано мнение, когато одиторът стигна до заключението, че има значителна несигурност и че финансовите отчети са значително изкривени поради неправилно разкриване на информация.
  3. Одиторско становище, съдържащо отрицателно становище, когато одиторът стигна до заключението, че съществува значителна несигурност и че финансовите отчети не разкриват необходимата информация, свързана със значителна несигурност.

МСА 720 (Отговорността на одитора за друга информация в документите, съдържащи одитираното финансово отчитане) съдържа още седем примера на доклада на одитора.

Нови и преработени стандарти, които все още не са в сила

  • МСА 260 Уведомяване на лица, ангажирани в корпоративното управление по одиторски въпроси (преработено)
  • МСА 570 Непрекъснатост на дейността (преразгледана)
  • МСА 700 Формиране и представяне на заключението за финансовото отчитане
  • МСА 701 Доклад по ключови одитни въпроси в одитния доклад
  • МСА 705 Изменено становище в заключението на независимия одитор (преразгледано)
  • МСА 706 Точки, привличащи вниманието, и параграфи, съдържащи друга информация в заключението на независим одитор (преработен)
  • МСА 720 Отговорност на одитора за друга информация в документите, съдържащи одитирани финансови отчети (преработен)

Опит в нови одитни доклади в Обединеното кралство

Великобритания предупреди за промените в одиторския доклад и прие нови стандарти за одит през 2013 г. Четенето на одитните доклади на компаниите от Обединеното кралство, регистрирани на фондовата борса през 2014 г. (особено 100 водещи компании, използвани за изчисляване на финансовия индекс на вестник Financial Times), дава представа за това, което се очаква от гледна точка на разкриването на информация в одитните доклади от 2016 г.

Моля, обърнете внимание, че регулирането на Обединеното кралство надхвърля изискванията на МОС: например одиторите в Обединеното кралство докладват в одиторското становище относно съществеността и обхвата на одита за групови одити, което не се изисква от МОС.

Примери за ключови одитни въпроси

Между юли и септември 2014 г. Съветът за финансово отчитане (FRC) проведе подробен анализ на 153 разширени одиторски доклада в Обединеното кралство (63 от които са сред 100 водещи компании, използвани за изчисляване на индекса Financial Times), публикувани до Този път. Трите основни въпроса, свързани с одита, представени в извадката, се отнасят до следните теми:

  • Обезценка на активи;
  • данъци;
  • Обезценка на репутацията.

Мазар също направи проучване на ключовите одитни въпроси, съдържащи се в одитните доклади (заключения от 2014 г. и 2014/2015 г.) за първите 100 компании, използвани за изчисляване на борсовия индекс на Financial Times през 2014 г. в Обединеното кралство, обхващащо различни отрасли (фигура 3) ,

Основните въпроси, свързани с одита, са обхванати от следните теми (размерът на раздела е пропорционален на честотата на въпроса)

Фиг. 3. Тема на ключови одитни въпроси
Кликнете върху изображението с мишката, за да го увеличите.

Моля, имайте предвид, че някои от констатациите от одита включват описание на периметъра на ключовите одитни въпроси и обяснете причината за премахване или добавяне на ключови одитни въпроси в сравнение с предходната година.

Влияние върху управлението и отговорните за корпоративното управление

Отбелязахме по-долу някои от елементите, които трябва да вземе под внимание персоналът на ръководството / корпоративното управление, за да се оцени въздействието на новия одитен доклад:

  1. Какви проблеми могат да бъдат ключовите одитни въпроси в одитния доклад?
  2. Има ли ключови одиторски въпроси по картата за корпоративен риск? Ако не, защо? Необходимо ли е предприятието да актуализира своята оценка на риска?
  3. Какъв подход се използва от предприятието за ключови одитни въпроси и има ли подходящ план за действие?
  4. Процесът на оценяване на способността на организацията да продължи да функционира в обозримо бъдеще е осъществим и има ли достатъчен контрол?
  5. Дали оповестяването във финансовите отчети е достатъчно и подходящо за предоставяне на подходяща информация относно ключовите одитни въпроси и предположенията за непрекъснатост на работата, особено в случай на потенциална опасност?
  6. Какъв е процесът на производство и управление на "друга информация", представени на различни заинтересовани страни и одитори? Дали графикът е подходящ? Има ли области, които могат да бъдат предвидени в одитния процес?
  7. Лицето, отговорно за проверката на съответствието на "другата информация" / "Доклада за управлението" с финансовите отчети? Кога?
  8. График и честота на заседанията на одитния комитет: броят на срещите е достатъчен и в подходящ момент, за да се предвидят новите изисквания за докладване и одитния процес?
  9. Кога ще бъде готов проектът на новия одитен доклад, така че ръководството / лицата, отговорни за корпоративното управление, да имат време да го разгледат? Помолихте ли вашия одитор как изглежда вашият одитен отчет за бъдещето?
  10. Имат ли потенциални ключови одиторски проблеми резултатите от несъвършен контрол или процеси и могат ли да бъдат разрешени? Какъв е ефектът от разкриването на тези въпроси върху възгледите на инвеститорите и другите заинтересовани страни?

Съсредоточете се върху необходимостта от решаване на ключови одитни въпроси и непрекъснатост на работата

Идеята е, че за да се предвиди плавен преход, одиторите и клиентът трябва да започнат да обсъждат съдържанието на ключовите одиторски въпроси в одиторския доклад за финансовите отчети за 2016 г. в настоящия момент.

Ключовите одиторски въпроси вероятно ще повдигат внимателни теми, свързани с преценките и оценките на ръководството, и в този контекст е важно ръководството да продължи да предоставя на одитора достатъчно и документирана информация за ключови предположения, анализ на чувствителността, несигурност и т.н.

Лицата, отговорни за комитета за корпоративно управление / одит, могат да поискат допълнителна информация от ръководството по темите, обхванати в раздела на одитния доклад "Ключови одитни въпроси".

И накрая, тъй като в новия одитен доклад ще бъде отделено отделно "предположението за непрекъсваемост на работата", е изключително важно ръководството на одитирания обект да извърши официална оценка на целесъобразността на предположението за непрекъсваемост на дейността, дори и да няма очевидни показатели за значителна несигурност.

Допълнителни изисквания за европейските държави

Европейският съюз прие нови изисквания за одитен доклад в контекста на неотдавнашната реформа на законодателството за одит. За одитите за финансовата година, приключваща на 30 юни 2017 г., ще влезе в сила законодателство. Подходът на ЕС е в съответствие с подхода на Международния съвет за одитиране и осигуряване на стандарти (IAASB), но съдържа някои изисквания, които надхвърлят изискванията на МОС.

Новото европейско законодателство относно одита включва актуализираните разпоредби на Европейския съюз (ЕС) относно взаимодействието с одитора.

  • Директива 2014/56 / ЕС за изменение на Директива 2006/43 / ЕО относно задължителния одит (ЕАД 2006 г.) и съдържаща поредица от изменени и нови изисквания за всички задължителни одити в ЕС;
  • Регламент (ЕО) № 537/2014, съдържащ допълнителни изисквания, които се отнасят изключително до задължителния одит на социално значими икономически субекти, в допълнение към изискванията на директивата.

Допълнителните изисквания за европейските държави са изброени по-долу.

  • Докладът за одита трябва да включва изявление, че не са били предоставени забранени не-одиторски услуги.
  • Основни одитни въпроси (i) описание на най-значимите оценявани рискове от съществени отклонения, по-специално оценените рискове от съществени неточности, отклонения и несъответствия + (ii) обобщение на отговора на одитора на тези рискове + iii) Тези рискове ") трябва да бъдат описани за социално значими икономически субекти като:
    • Дружества, чиито ценни книжа са допуснати до търговия на организирани пазари в Европа;
    • Частни кредитни организации и застрахователни дружества;
    • Фирми, определени от държавите-членки като социално значими, например компании, които имат значително обществено значение поради естеството, размера на бизнеса си или броя на служителите.
  • Одиторът трябва да потвърди, че одиторският доклад е в съответствие с допълнителния одиторски доклад ("Външен одитор или одиторско предприятие, извършващо задължителен одит на социално значими икономически субекти, трябва да предостави допълнителен доклад до одитирания комитет на одитираното предприятие" (член 11 от Регламент (ЕО) № 537 / 2014).

Следует обратить внимание на то, что требования ЕС в отношении коммуникаций с комитетом по аудиту гораздо более детальные, чем включенные в МСА 260. Эта тема не рассматривается в представленном материале.

Необходимость раскрывать имя партнера по аудиту содержалась в требованиях Европейского Союза еще до выхода новых требований к аудиторскому заключению (Директива 2006/43/EC — 17 мая 2006 года).