Библиотека за управление

Възстановяване на ДДС за строителни и монтажни работи

От 1 януари 2006 г. процедурата за възстановяване на ДДС, която преди това е приета за приспадане, е претърпяла значителни промени във връзка с влизането в сила на Федерален закон № 119-FZ от 22.07.2005.

До 1 януари 2006 г. използването на удръжки от ДДС (клаузи 1, клауза 2, точка 171 от Данъчния кодекс) е пряко свързано с целта на транзакциите с извършени разходи: за облагаеми или необлагаеми операции (Указ на Върховния арбитражен съд от 11 ноември 2003 г. № 7473/03). И ако организацията, която преди това е извършила строително-монтажни работи, законосъобразно е приспаднала ДДС, е използвала строителната площадка, извършва дейности, подлежащи на облагане с ДДС, и по-късно е прехвърлила строителния обект за по-нататъшна употреба в дейности, които не подлежат на облагане с ДДС, Не беше необходимо.

Промените, въведени в Данъчния кодекс, са задължени да възстановят приспаданията от ДДС за строителни и монтажни работи, ако строителният обект престане да бъде използван за облагаеми дейности.

Процедурата за възстановяване на предишните законосъобразни удръжки на ДДС обаче далеч не е перфектна. В близко бъдеще спорове с данъчните власти по този въпрос ще бъдат натоварени от съдилищата, които на свой ред ще се занимават с тълкуването на нейното заявление.

Докато практиката на прилагане на закона все още не е развита, е необходимо поне да може да се признае "рифовете" на новия ред, за да се предскажат отрицателните последици, които те причиняват, и да се вземат своевременни решения за тяхното премахване.

Понастоящем член 6, т. 17 от Данъчния кодекс на Руската федерация е пряко свързан с възстановяването на ДДС върху строителните и монтажни работи.

В параграф 6 от чл. 171 от Данъчния кодекс определя категориите приспадания, свързани с строителни и монтажни работи (вече изградени съоръжения), които да бъдат възстановени.

Това са сумите на "внесен ДДС", представени на данъкоплатците:

  • Когато изпълнителите извършват капитално строителство на недвижими имоти (дълготрайни активи);
  • При придобиване на недвижим имот (с изключение на въздушни, морски и вътрешни плавателни съдове, както и космически обекти);
  • Освен размера на данъка, изчислен от данъкоплатеца при извършване на строителни и монтажни работи за собствена консумация, и приспаднат.

Посочените суми на данъка подлежат на възстановяване в случай, че в последствие се използват недвижими имоти (дълготрайни материални активи) за извършване на сделките, изброени в клауза 2 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, с изключение на дълготрайните активи, които са напълно самостоятелно амортизирани или от датата на въвеждане в експлоатация на този данъкоплатец Не по-малко от 15 години.

В случаите на използване на недвижим имот за целите на сделките, изброени в член 170, параграф 2 от Данъчния кодекс, данъкоплатецът е длъжен в края на всяка календарна година в срок от десет години от годината, в която е предвиден срокът, посочен в член 259, параграф 2, параграф 2 от Кодекса, , От момента на началото на амортизацията, в данъчната декларация, подадена до данъчните органи на мястото на регистрацията му за последния данъчен период на всяка календарна година от десет, отразяват възстановената данъчна сума.

Загадката е първата: трябва ли да възстановя ДДС, ако са изминали 10 години от началото на амортизацията на имота? Кодът не отговаря на този въпрос.

В същото време не бива да забравяме клауза 3 от член 170 от Данъчния кодекс. Той също така определя случаите, довели до възстановяването на ДДС:

  1. Прехвърляне на имущество, нематериални активи и права на собственост като принос към разрешения (акционерен) капитал на стопански субекти и партньорства или даване на дялове в взаимните фондове на кооперациите;
  2. Допълнителна употреба на стоки (строителство, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, и права на собственост за операциите, посочени в клауза 2 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и при прехвърляне на дълготрайни активи, нематериални активи и / Права на собственост върху правоприемник (наследници) при реорганизацията на юридически лица.

Загадвайте второто: дали законодателят е погрешен в съответствие с клауза 6 от член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация или дали те са били установени, напротив?

Прегледът на клауза 6 от член 170, клаузи 2 и 3 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация съвсем ви позволява да помислите за очевидното несъответствие в сроковете (15 или 10 години), след което задължението за възстановяване на ДДС не възниква от момента на началото на амортизацията.

Според нас ограничаването на възстановяването на ДДС на 15 години се отнася до случаите на клауза 3 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, т.е. когато предметът е отменен в резултат на прехвърлянето му в уставния капитал или в процес на реорганизация или организацията получи статут на платец (или "освободен" ДДС).

Период от десет години се използва за отразяване на възстановимата част от ДДС в данъчните декларации за тези обекти на недвижима собственост, които продължават да се използват от платеца на ДДС, а само за дейности, които не подлежат на облагане с ДДС.

Мистериите от параграф 6 от член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се ограничават до горното.

За да отговори на всички въпроси, които възникват, разбира се, може ли само законодателят, а само друга загадка, когато той ще направи това? Дотогава организациите трябва да работят и да изпълняват "задълженията", установени от Кодекса.