Библиотека за управление

Данък върху доходите на физическите лица: характеристики на приложението

Олга Текка и Елена Титова Въз основа на материалите на експертите на Юридическия консултантски отдел ГАРАНТ
Списание "Действително счетоводство"

Данъчните агенти са длъжни да представят ежегодно информация за дохода, който са платили на физическите лица, и размера на данъка върху доходите, изчислен, удържан и прехвърлен към бюджета в изтеклия данъчен период. От 1 януари 2016 г. влезе в сила многобройни промени в глава 23 от Данъчния кодекс ("Кодексът") "Данък върху доходите на физическите лица". Въпреки че тези изменения бяха подготвени доста дълго време (Федерален закон № 113-FZ от 02.05.2015 г.), някои от тях си заслужава да се обсъждат точно сега.

Подаване на формуляр 2-NDFL

Както и преди, данъчните служители трябва да представят ежегодно на данъчния орган на мястото на регистрация документ, съдържащ информация за изплатените от тях доходи на физически лица в изтеклия данъчен период и суми от изчисления данък, удържани и прехвърлени към бюджета за този период за всяко лице (Член 1, параграф 2 от член 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчната служба бързо взе под внимание промените в данъчното облагане на личните доходи и подготви актуализирана форма на "декларацията за лични доходи" 2-NDFL, която влезе в сила от 8 декември 2015 г. (Заповед на Федералната данъчна служба на Русия № MMV-7-11 / 485 @ (по-нататък нареждането)).

Важно!

Данните за формуляра 2-NDFL не се представят от данъчни агенти, признати като такива в съответствие с член 221.6 от Кодекса при извършването на операции с ценни книжа, сделки с финансови инструменти на фючърсни сделки, както и при извършване на плащания по ценни книжа на руски емитенти (параграфи 2, 4, 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За тях има специална процедура за подаване на информация за доходите, по отношение на които те са изчислили и удържали данъка, за лицата, които са получатели на тези приходи (ако има съответна информация) и за размера на оценените, удържаните и изброените данъци - като приложение към Декларацията за Корпоративен данък върху дохода (параграф 1.1 от процедурата за попълване на декларацията, одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия № MMV-7-3 / 600 @ от 26.11.2014 г.).

Формата на 2-NDFL през 2016 г. трябва да бъде подадена (в електронен вид по телекомуникационни канали или в броя на лицата, които са получили доходи през данъчния период, до 25 души - на хартия (параграф 2 от член 230 от RF Tax Code) :

  • 1 март 2016 г. - данъчни агенти, които по някаква причина не могат да удържат данък, когато плащат доходи на физически лица през 2015 г. (член 226, параграф 5 от Данъчния кодекс, параграф 2 от наредбата, писмо на Федералната данъчна служба от 19.10.2015 г. № BS -4-11 / 18217);
  • 1 април 2016 г. - от данъчни агенти, които са плащали доходи през 2015 г. на физически лица и са запазили тези суми на данъка върху доходите на физическите лица (член 230, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Невъзможността да се предостави информация от данъчния агент в определения срок във формуляра 2-NDFL води до събиране на глоба от 200 рубли за всеки непредставен документ (клауза 1, член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и подаването на формуляр 2-NDFL, съдържащ невярна информация, води до глоба в размер на 500 рубли за всеки представен документ, съдържащ неточна информация (клауза 1, член 126.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Важно!

Формулярът 2-NDFL се издава от данъчния агент и по искане на физическото лице (т. 3 от т. 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Въпреки това, в случай че данъчният агент е установил независимо грешки в представената по-рано информация и е представил посочените документи преди момента, в който е узнал, че данъчната администрация е открила неточността на информацията, съдържаща се в представените от него документи, посочените санкции не се прилагат.

Формуляр 2-NDFL и отделен елемент

Сега член 230 от Кодекса съдържа разпоредба, според която данъчните агенти - руски организации, които имат отделни подразделения - предоставят информация под формата на 2-NDFL на служителите от тези отделни единици на данъчния орган на мястото на регистрация на такива отделни подразделения (член 230, параграф 2 от Данъчния кодекс Руска федерация). Същото правило се прилага и за физическите лица, които са получили доходи по гражданскоправни договори: информацията за изплатените им доходи се представя на данъчния орган на мястото на регистрация на отделни единици, които са сключили такива договори. И въпреки че главата на 23-ия Кодекс не съдържа такова правило, въпреки че в служебните обяснения (писма на Министерството на финансите на Руската федерация № 03-04-06 от 18 март 2013 г.) са посочени необходимостта от предоставяне на информация за доходите на физическите лица по отношение на служители от отделно подразделение на мястото на регистрация на това подразделение / 8323, към 06.02.2013 г. № 03-04-06 / 8-35, към 01.03.2013 г., № 03-04-06 / 3-17, Федерална данъчна служба на Русия № ED-4-3 / 8816 @ от 30.05.2012 г., дата 12/09/2010 № ШС-37-3 / 17264 @).

Промени във формата на 2-NDFL

Формуляр 2-NDFL през 2016 г. по структура не се различава от старата и също включва заглавие и пет раздела:

  • Раздел 1 "Данни за данъчния агент" (наричан по-долу "Раздел 1");
  • Раздел 2 "Данни за лицето, получаващо дохода" (наричан по-долу "Раздел 2");
  • Раздел 3 "Приходи в размер на ______%" (наричан по-долу "Раздел 3");
  • Раздел 4 "Отчисления за стандартни, социални, инвестиционни и имуществени данъци" (наричан по-долу "Раздел 4");
  • Раздел 5 "Общи суми на приходи и данъци" (оттук нататък - раздел 5).

Но в новите полета, които липсваха в предишната версия, бяха добавени или списъкът със състояния за посочване в съществуващи полета бе разширен (вижте таблицата по-долу).


Кликнете върху изображението, за да го увеличите.

Формуляр 2-NDFL и социални отчисления

От 2016 г. физическите лица имат възможност да подадат заявление за социални отчисления за медицинско лечение и обучение в писмен вид (подраздел 2, 3, точка 1, член 219 от Данъчния кодекс) на работодателя преди края на данъчния период, а след това в раздел 4 на формуляр 2-NDFL, поле за Данни за уведомлението на данъчния орган, потвърждаващо правото на данъкоплатеца на приспадане на социални данъци за медицинско лечение и обучение (формуляр, одобрен със заповед на Федералната данъчна служба на Русия № MMV-7-11 / 473 @ от 27 октомври 2015 г.). Факт е, че такова приспадане може да бъде предоставено, при условие че данъчнозадълженото лице (данъчнозадължено лице) подаде нотификация, потвърждаваща правото на данъчнозадълженото лице да получава удръжки от социални данъци, предвидено в член 219, параграф 1, алинеи 2 и 3 от Кодекса. В случай, че такова уведомление е получено многократно от служителя, данъчният агент попълва няколко реда, за да отрази нотификациите и съответните подробности от тях (номера и датата на уведомлението, както и кода на данъчния орган, издал уведомлението). Следва да се отбележи, че отчисленията за стандартни, социални, инвестиционни и имуществени данъци в раздел 3 не са отразени - те имат отделен раздел 4.

При попълване на формуляра 2-NDFL:

  • Кодовете на видовете приходи на данъкоплатеца и видовете приспадания на данъкоплатците (одобрени със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 10.09.2015 г. № MMV-7-11 / 387 @) (например кодовете за нови удръжки, които могат да бъдат предоставени от данъчния агент - работодател: 320 и 321 - , 324 и 326 - за заплащане на медицински услуги и скъпо лечение);
  • Ръководства "Кодове на видовете документи, удостоверяващи самоличността на данъкоплатците" и "Кодекси на субектите на Руската федерация и други територии" (Приложение 1, 2 към Процедурата за попълване на 2-NDFL).

Редът за корекция на грешките в Помощ 2-NDFL

Заповедта установява нови правила за коригиране на грешките, за които в заглавието на Референция 2-NDFL е предвидено поле "Брой корекции":

  • При съставянето на основната форма на сертификата 2-NDFL е означено с "00";
  • При подготовката на коригиращата справка 2-NDFL, вместо предписаната по-рано, стойността се означава една повече от посочената в предходната Референтна форма 2-NDFL ("01", "02" и т.н.);
  • При изготвянето на сертификат за анулиране 2-NDFL, вместо предходния, се поставя фигура "99".

Корективна форма Информацията 2-NDFL е подадена, за да коригира грешките в основната форма. И анулиране - за да отмените информация, която изобщо не трябва да се представя.

Ако след изпращането на Сертификат за информация 2-NDFL по телекомуникационни канали не е бил приет от данъчния орган (е получен протокол, съдържащ описание на грешките за контрол на формати), не е необходимо да се подава корекция, а да се издава нов сертификат със същия номер, посочен в "Брой корекции" Стойността е "00", но с нова дата. Това означава, че не е необходимо да се подава удостоверение за корекция на 2-NDFL, тъй като за това лице не се приема 2-NDFL сертификат и е необходимо да се изпратят отново данните (клауза 14 от заповедта на Федералната данъчна служба на Русия № MMV-7-3 / 576 @ ).

Коригираща справка 2-NDFL

Ако в сертификата 2-NDFL, приет от данъчния орган, се открият грешки, е необходимо да се подаде нов 2-NDFL сертификат с правилните данни, показващи предишния номер на подадената по-рано 2-NDFL Reference, но датата на изготвяне на коригиращата. В същото време, ако данъчният агент за първи път уточни информация за дохода на дадено лице, след това в полето "Коригиращ номер" на коригиращата справка 2-NDFL, е необходимо да се постави стойността "01", ако се представи второто коригиращо справка 2-NDFL за един и същ индивид - "02" и т.н.

Броят на коригиращите запитвания 2-NDFL е практически неограничен - броят на изясненията (корекциите). Информацията за формуляра 2-NDFL може да отнеме стойности от 01 до 98.

Пример 1

Данъчният агент е предоставил информация за дохода на лице, което е висококвалифициран специалист (Федерален закон № 115-FZ от 25 юли 2002 г.), който няма статут на пребиваващ в Руската федерация към 31 декември 2015 г., като неправилно посочва кода "1" в полето "Статут на данъчно задълженото лице" При подаване на информация за доходите, изплатени на физически лица - данъкоплатци на Руската федерация. Впоследствие данъчният агент е открил грешка и е изпратил корекционен референтен номер 2-NDFL.

Важно е правилно да се посочва статута на данъкоплатец в полето "Статус на данъчно задълженото лице", дори ако същото се отнася за доходите на различни категории лица и на пръв поглед посочването на неправилен код за статута на данъкоплатеца (например "1" вместо "3" данъчно облагане.

Независимо от факта, че доходите на някои категории лица, които не са постоянно пребиваващи, могат да бъдат облагани с данък в размер на 13% (т.е. като доход на резиденти (член 1, т. 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация)) по отношение на тези приходи, нормите на глава 23 от Данъчния кодекс установяват Специални правила, чието изпълнение трябва да бъде проверено от данъчната администрация, например:

  • Единствено до доходите, получени от резиденти и облагани със ставка от 13% (с изключение на доходите от дялово участие), могат да се приспаднат данъчни облекчения (член 218-221, клауза 3, член 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
  • Степента от 13% се прилага само за доходи от работа на лица, признати за висококвалифицирани специалисти, които участват в държавната програма за подпомагане на доброволното преселване на сънародници, живеещи в чужбина, и на други лица, посочени в член 224, алинея 3 от член 224 от Данъчния кодекс, които не са Данъчни жители на Руската федерация.

Изясненият референтен доход от 2-NDFL на физическо лице, на когото данъчният агент е преизчислен PIT за предишни данъчни периоди (например за 2014 г.), е представен във форма, която е в сила през данъчния период, за който се извършват съответните промени (клауза 5 от заповедта FNS Русия от 16.09.2011 г. № MMV-7-3 / 576 @).

Пример 2

През април 2016 г. след предоставянето на информация за формуляра 2-NDFL за 2015 г. бе открита грешка в изчисления данък на един от служителите, свързан с неотразяването на сумата от подаръка на стойност 5000 рубли, която той получи от организацията за годишнината през ноември 2015 г. Цената на подаръка се намалява с 4000 рубли. (Точка 28 от член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и е извършено допълнително облагане.

Тъй като допълнителното облагане е настъпило след подаването на информация за отчетния период, данъчният агент трябва освен това да изпрати коригираща справка 2-NDFL и трябва да информира данъчната администрация (и самия данъкоплатец) за размера на дохода и невъзможността да се задържи данък върху доходите на физическите лица.

Попълнената корекция Help 2-NDFL и съобщението за невъзможността да се задържи данъкът за пример 2 са показани на фигурите.

За да се съобщи за невъзможността да се задържи данък върху доходите на физическите лица, данъчният агент е длъжен, дори и да е приет срокът, определен за тази цел (член 226, алинея 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация) - на 1 март на годината, следваща годината, в която е платен доходът.

Същевременно непредоставянето на документи и друга информация, предоставена от Данъчния кодекс от данъчен агент на данъчните органи в рамките на определен период, води до глоба от 200 рубли за всеки непредставен документ (клауза 1, член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Отменен референтен 2-NDFL

Под формата на справка за отмяна 2-NDFL се попълва заглавието, всички показатели в раздел 1 "Данни за данъчния агент" и раздел 2 "Данни за физическото лице - получател на дохода", посочени в сертификата 2-NDFL, предоставен по-рано. Други секции (3, 4 и 5) Препратките не са завършени.

Пример 3

Информация за доходите на служител от отделна единица, платена му за 2015 г., е подадена на мястото на регистрация на организацията-майка, което представлява нарушение (член 230, член 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай данъкът върху доходите на физическите лица, изчислен от дохода му, се прехвърля в бюджета на мястото на отделеното звено (клауза 7, член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За да се коригира грешката, е необходимо да се подаде сертификат във формата 2-NDFL на мястото на регистрация на отделна единица и да се анулира сертификатът 2-NDFL, подаден на мястото на регистрация на организацията-майка.

Нов тримесечен отчетен формуляр - 6-NDFL

От 1 януари 2016 г. за данъчните агенти бе въведена формата на 6-NDFL: изчисляването на размера на данъка върху доходите, изчислен и удържан от данъчния агент (одобрен със заповед на Федералната данъчна служба на Русия № MMV-7-11 / 450 от 14.10.2015 г.). От обичайните 2-NDFL сертификати новата форма се различава съществено от факта, че е необходимо да се попълни изцяло за всички данъкоплатци, които са получили приходи от данъчен агент (ал. 6, т. 1, чл. 80 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За съжаление, процедурата за попълване на формуляр 6-NDFL (Приложение № 2 към Заповед № MMV-7-11 / 450 от 14.10.2015 г. на Федералната данъчна служба на Русия (наричана по-нататък "Процедурата")) не съдържа отговори на всички въпроси, които могат да възникнат в неговата рисуване. И въпреки факта, че някои от тях Федералната данъчна служба на Русия вече е обяснила в писмата си (писма на Федералната данъчна служба на Русия № BS-4-11 / 3460 @ от 2 март 2016 г., No. BS-4-11 / 3058 @ от 02.25.2016, 12.02.02 .2016 бр. БС-3-11 / 553 @, към 28.12.2015 г. № БС-4-11 / 23129 @), остават "бели петна".

Основата за попълване на 6-NDFL

Изчисляването на формуляра 6-NDFL, както и 2-NDFL, се попълва въз основа на данните, съдържащи се в данъчните счетоводни регистри (клауза 1 от член 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация, точка 1.1 от раздел I от процедурата).

Според автора, ако софтуерът позволява, изчислението по формуляр 6-NDFL може да се формира автоматично от регистрите, използвани от данъчния агент за попълване на 2-NDFL.

Можете също така да разработите специален регистър (вижте извадката по-долу), без да забравяте да одобрите формата му като приложение към счетоводната политика. В този случай такъв регистър трябва да съдържа цялата информация, необходима за попълване на 6-NDFL (на датите на таксуване, прехвърляне и запазване на данъка върху доходите на физическите лица, виж таблицата за търсене).

Когато е необходимо да се запази и прехвърли данък върху доходите на физическите лица от различни видове доходи.


Кликнете върху изображението, за да го увеличите.

Пример за попълване на данъчния регистър:


Кликнете върху изображението, за да го увеличите.

Важно!

Липсата на данъчен регистър за данък върху доходите на физическите лица е основа за привеждане на данъчен агент в отговорността по член 120 от Данъчния кодекс (параграф 2 от писмото на Федералната данъчна служба на Русия № AS-4-2 / ​​22690 от 29 декември 2012 г.).

Попълване на раздел 1 от формуляра 6-NDFL

Раздел 1 от формуляра 6-NDFL "Общи показатели" може условно да бъде разделен на два блока.

Първият от тях включва редове от 010 до 050. Този блок се попълва отделно за всяка от данъчните ставки. Това означава, че ако организацията наема работници-резидентни и нерезиденти, редове от 010 до 050 трябва да бъдат попълнени два пъти: със ставка от 13% и със ставка от 30%. Отчита се съответната данъчна ставка (13, 15, 30 или 35%) в ред 010.

Ред 020 показва общата сума на дохода, облагаем с данъчната ставка, посочена в ред 010.

Ред 030 определя общата сума на данъчните удръжки, не само стандартни, но и социални, имуществени, професионални. В същия ред се вземат предвид размерите на доходите, които не подлежат на данък върху доходите на физическите лица, по силата на член 217 от Данъчния кодекс.

На линия 040 размерът на изчисления данък се отразява:

Размерът на изчисления данък върху доходите на физическите лица = (сумата на натрупания доход (ред 020) е сумата на данъчните удръжки (ред 030) x данъчната ставка (ред 010)

Ред 050 показва размера на приетите фиксирани авансови плащания за намаляване на сумата на изчисления данък от началото на данъчния период.

В редове 040 и 045 се посочва сумата на дивидентите и данъка върху доходите на физическите лица, изчислени от тази сума.

Линии 060 до 090 представляват втория блок от раздел 1 и, независимо от приложимите данъчни ставки, се попълват само веднъж на първата страница (раздел 3.2 от процедурата).

Ред 060 показва общия брой лица, които са получили облагаем доход през данъчния период. В случай на уволнение и наемане за същия данъчен период на същото лице, броят на лицата не се коригира (параграф 3.3 от процедурата). Ако едно лице получава облагаем доход при различни данъчни ставки, тогава в този случай той се брои като едно лице.

пример

При попълването на формуляра за изчисление на формата 6-NDFL за квартала I на ред 060 бяха обявени 5 души. През май 2 души напуснаха, през юни бяха наети трима души, единият от които преди това беше пенсиониран. Броят на лицата, които получават доход, който трябва да бъде отразен под формата на 6-NDFL за първата половина на линия 060, ще бъде 6 души (5 - (2 - 1) + (3 - 1)). Останалият и върнат служител не се взима предвид при движението.

По строке 070 нужно указать общую сумму удержанного налога.

Сумма НДФЛ, которая была исчислена, но не удержана по каким-то причинам, указывается по строке 080.

По строке 090 необходимо отразить сумму налога, которая была возвращена налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса.

Заполнение Раздела 2 формы 6-НДФЛ

В отличие от Раздела 1, который заполняется нарастающим итогом с начала года, в Раздел 2 формы 6-НДФЛ "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц" включаются только те показатели, которые произведены за последние три месяца отчетного периода (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@).

Чтобы его правильно заполнить, необходимо учитывать следующие особенности:

  • строка 100 заполняется на основании статьи 223 Налогового кодекса (напомним, что с нового года и для зарплаты, и для командировочных это последний день месяца);
  • строка 110 заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 Налогового кодекса (дата, указываемая в этой строке, зависит от вида выплачиваемого дохода и должна соответствовать дню, когда следует удержать исчисленный налог (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@));
  • по строке 120 указывается дата в соответствии с положениями пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Налогового кодекса, не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ (письмо ФНС России от 20.01.2016 № БС-4-11/546@). То есть либо день, следующий за днем выплаты налогоплательщику дохода, либо последнее число месяца, в котором производились выплаты больничных и отпускных, а при выплатах по операциям с ценными бумагами - наиболее ранняя из следующих дат:
    1. дата окончания соответствующего налогового периода;
    2. дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;
    3. дата выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Общая сумма доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ) отражается по строке 130, а сумма удержанного с этого дохода налога - по строке 140.

Если в отношении разных видов доходов, имеющих одну дату фактического получения, будут различаться сроки перечисления налога, строки 100-140 должны заполняться по каждому сроку перечисления налога отдельно.

Заполнение Раздела 2 в случае, когда доход начислен в одном периоде, а выплачен в другом

По общему правилу налоговый агент обязан перечислить сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключение сделано только для пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных. НДФЛ, удержанный с этих выплат, должен быть перечислен не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, если, например, зарплата за март 2016 года будет выплачена в апреле, соответственно, и НДФЛ будет удержан и перечислен в апреле. В связи с этим в Разделе 1 сумма начисленного дохода отразится в форме 6-НДФЛ за I квартал, а в Разделе 2 эта операция будет отражена только при непосредственной выплате заработной платы работникам, то есть в Расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@).

Какие даты должны быть указаны в этом случае при заполнении 6-НДФЛ, рассмотрим на примере.

пример

  1. Заработная плата за март выплачена работникам 5 апреля, а налог на доходы физических лиц перечислен 6 апреля. Операция отражается в разделе 1 Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал, при этом налоговый агент не отражает операцию в Разделе 2 за I квартал 2016 г. Эта операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам, то есть в Расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. следующим образом:
    • по строке 100 указывается дата 31.03.2016;
    • по строке 110 - 05.04.2016;
    • по строке 120 - 06.04.2016;
    • по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
  2. Больничный за март был оплачен 5 апреля. Операция в разделе 2 Расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. будет отражена следующим образом:
    • по строке 100 указывается 05.04.2016;
    • по строке 110 - 05.04.2016;
    • по строке 120 - 30.04.2016;
    • по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Заполнение 6-НДФЛ в случае получения сотрудниками подарков и материальной помощи

Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные физическими лицами за налоговый период, например в виде подарков, материальной помощи (п. 28 ст. 217 НК РФ), НДФЛ не облагаются. У налогового агента в случае выплаты своим сотрудникам таких доходов в сумме, не превышающей установленный норматив, обязанности исчислить и удержать НДФЛ не возникает. Но данное обстоятельство не освобождает его от обязанности отразить указанные суммы не только в налоговом регистре, но и в 6-НДФЛ. Учитывая, что в течение года налоговый агент может неоднократно выплачивать своему работнику доходы, которые частично могут быть освобождены от налогообложения, такой учет позволит избежать ошибок при расчете суммы налога.

пример

В феврале 2016 г. работнику была оказана материальная помощь в сумме 2000 руб.

В мае 2016 г. этому же сотруднику вновь была оказана материальная помощь в сумме 10 000 руб.

При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал выплаченная материальная помощь будет отражена:

  • по строке 020 - 2000 руб.;
  • по строке 030 - 2000 руб.

При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие указанные выплаты будут отражены:

  • по строке 020 - 12 000 руб. (2000 + 10 000);
  • по строке 030 - 4000 руб.

При вручении подарков, стоимость которых превышает 4000 рублей, необходимо учитывать следующее.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме (а подарок относится к такого рода доходам) удержание налога производится за счет любых доходов, выплачиваемых налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Учитывая подобного рода ограничения, на практике нередко бывает, что у бухгалтера нет возможности сразу в полном объеме удержать НДФЛ со стоимости подарка.

Следовательно, это нужно сделать при ближайшей денежной выплате. Если сумма налога так и не будет удержана в течение налогового периода (например, в случае увольнения работника), то в этом случае налоговый агент в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязан письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета, указав в уведомлении сумму дохода, с которого не удержан налог, и сумму неудержанного налога.

После подачи таких сведений обязанности организации как налогового агента закончатся. Обязанность по уплате налога в этом случае будет переложена на физическое лицо (п. 5 ст. 226, ст. 228 НК РФ).

Образец заполнения Раздела 1 формы 6-НДФЛ


Кликните по изображению, чтобы его увеличить