Библиотека за управление

"Опростено" и отделно подразделение

А. Б. Галочински Експерт на списание "Опростено данъчно облагане" , № 3 за 2017 година
Ще отнеме ли организацията правото да прилага опростената данъчна система, ако отваря отделна единица? Какви са данъчните отчети и къде трябва да бъдете подадени? Отговорите са в предложения материал.

"Нашата организация прилага опростената данъчна система. През 2017 г. планираме да открием допълнителен клон - клон или просто допълнителен офис (все още не е решен). В този случай ще загубим ли правото да приложим USOS? Има ли значение къде ще бъде разположено новото подразделение на организацията: в един предмет на Руската федерация със седалище или в различни предмети? Трябва ли още веднъж да се регистрирам в данъчния орган? Какви са данъчните отчети и къде ще трябва да ги подадете? " Тук с такива въпроси нашият читател се е обърнал към нас. Отговорите са в предложения материал.

Как да запазите правото да прилагате опростената система при отваряне на организационна единица?

Прилагането на специален данъчен режим - USNO - има редица неоспорими предимства, които привличат данъкоплатците, но има и ограниченията, изложени в Ча. 26.2 от Данъчния кодекс. Една от тях е забрана за използване на USNO от организации, които имат клонове (алинея 1 от клауза 3 от член 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В данъчния кодекс няма понятия "клон", "представителство", "допълнителен офис" (или подобен). Член 11 от Данъчния кодекс определя едно общо понятие - "отделно подразделение на организацията".

Основните характеристики на отделното подразделение на организацията са:

  • териториална изолация от организацията;
  • оборудване на стационарни работни места на мястото на това звено;
  • независимост от отразяване на факта, че се създава отделно подразделение в съставните или други документи на организацията;
  • независимост от размера на правомощията, на които е разделено това разделение.

Отделно, да кажем за работните места на отделно подразделение. За да разпознае отделно подразделение на организацията, тези работни места трябва да бъдат неподвижни. Въз основа на чл. 209 от Кодекса на труда на Руската федерация, работното място е мястото, където служителят трябва да бъде или трябва да дойде във връзка с работата си и който е пряко или косвено под контрола на работодателя. За тези цели работното място се счита за неподвижно, ако е създадено за период от повече от един месец.

Оборудването на работното място означава създаването на всички условия, необходими за изпълнение на трудовите задължения, както и самото изпълнение на тези задължения.

Обърнете внимание, че в законодателството не е посочено точното териториално местоположение на единицата и местонахождението на централата на тази единица (Писмо № 03-11-06 / 62392 на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 октомври 2015 г.). Същевременно териториалното разделение на подразделение от организация се определя от адрес, различен от адреса на посочената организация (Писмо № 03-02-07 / 1/47702 на Министерството на финансите на Руската федерация от 18 август 2015 г.). Съответно, за целите на прилагането на СГС, няма значение къде се намира отделното подразделение на организацията: в един предмет на Руската федерация с организацията-майка или в различни такива.

Така организацията, която отваря изолирано звено, може да продължи да прилага опростената данъчна система само ако тази отделна единица не е клон. Данъчното законодателство не съдържа отделно понятие за "клон", във връзка с което въз основа на член 1, 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, това понятие се прилага в смисъл, в който се използва в гражданското право.

Концепцията за "клон" е дадена в чл. 55 Граждански кодекс на Руската федерация. Основни характеристики на бранша:

  • Това е отделно подразделение на юридическо лице, разположено извън неговото местонахождение;
  • клонът изпълнява всички функции на юридическото лице или част от него, включително функциите на представителство;
  • тя не е юридическо лице;
  • клонът е надарен с имуществото на юридическото лице, което го е създало;
  • действа въз основа на разпоредби, одобрени от юридическо лице;
  • управителят на клона се назначава от юридическо лице и действа въз основа на пълномощното му;
  • клонът е посочен в Единния държавен регистър на юридическите лица.

От горепосочените норми следва, че ако създаването на отделно подразделение на организация не е формално формализирано като клон на юридическо лице, включително ако клонът не е посочен в учредителните документи на организацията и в Единния държавен регистър на юридическите лица, тази организация има право да продължи да използва опростената данъчна система, , 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация (писма на Министерството на финансите на Русия към 10.29.2015 г. № 03? 11? 06/62392, 14.10.2015 № 03-11-06 / 2/58685).

Трябва ли да се регистрирам при данъчния орган при създаването на отделна единица?

Ако организация, прилагаща опростената система за данъчно облагане, реши да създаде отделно подразделение (под каквато и да е форма, различна от клон), то е длъжно да се регистрира в данъчната служба на мястото на това отделно подразделение (клауза 1, член 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Незабавно уточняваме, че организацията, която откри представителството, има право да продължи да прилага опростената данъчна система. Представителството е отделно подразделение на юридическо лице, разположено извън неговото местонахождение, което представлява интересите на юридическото лице и ги защитава. Останалите критерии за представителство съвпадат с критериите на клона. Съответно, органът по регистрация има информация за откриването на представителството, тъй като той трябва да бъде посочен в Единния държавен регистър на юридическите лица. Следователно регистрацията в данъчната администрация на руската организация на мястото на мисията се извършва въз основа на информацията, съдържаща се в Единния държавен регистър на юридическите лица. В срок от три работни дни след учредяването на представителство юридическото лице трябва да уведоми регистрационния орган на неговото място (чл. 5, чл. 5 от Федерален закон № 129-ФЗ от 08.08.2001 г. "За държавната регистрация на юридически лица и индивидуални предприемачи"). , Не е необходимо отделно поставяне на данъчното счетоводно представителство на организацията.

Тъй като преобладаващото мнозинство от организациите отварят изолирани звена, които не са представителни офиси (по-нататък "отделни подразделения"), ще разгледаме спецификата им на данъчна регистрация.

Първо, тъй като данните за създаването на посоченото отделно подразделение не се предават на регистрационния орган и не се правят нито в учредителните документи, нито в Единния държавен регистър на юридическите лица, организацията е длъжна да се регистрира за данъчното счетоводство на мястото на това отделно подразделение.

На второ място, регистрацията при данъчните власти на руската организация на мястото на нейните отделни звена се извършва от данъчните органи въз основа на доклади, изпратени (изпратени) от тази организация в съответствие с чл. 23 от Данъчния кодекс. Организацията представя послание за създаването на отделно подразделение във форма C-09-3-1 "Съобщение относно създаването на руската организация на територията на Руската федерация на изолирани единици (с изключение на клонове и представителства) на руската организация и за промени в предишна информация за такива изолирани единици" Федерална данъчна служба на Русия от 09.06.2011 г. № MMV-7-6 / 362 @.

Моля, обърнете внимание:

Като общо правило, обявяването на създаването на отделно подразделение се представя на данъчния орган на мястото на отделното подразделение.

Само ако няколко отделни подразделения на организацията се намират в една и съща общинска единица, градове с федерално значение в Москва, Санкт Петербург и Севастопол на териториите, подчинени на различни данъчни органи, регистрацията на организацията може да се извърши от данъчната администрация на мястото на едно от нейните отделни подразделения , Организацията определя това независимо. Информация за избора на организацията на данъчната администрация посочва в обявлението, чиято форма е одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 11.08.2011 г. № YAK-7-6 / 488 @ и която се представя на данъчния орган на нейно място.

Съгласно параграф 9 от чл. 83 от Данъчния кодекс, в случай че данъкоплатецът има затруднения при определяне на мястото на регистрация в данъчния орган, данъчният орган взема решение въз основа на подадените от него данни (включително документи, информация за дейността на организацията чрез отделно подразделение).

Трето, са определени конкретни срокове за съобщаване на данъчния орган:

  • за създаването на отделно подразделение - в рамките на един месец от датата на създаване на отделно подразделение на руската организация. Посоченият срок се изчислява от началото на дейността на организацията чрез съответното отделно подразделение (Писмо № 03-02-07 / 1/9377 на Министерството на финансите на Руската федерация от 19 февруари 2016 г.);
  • за промяна на информация за отделно подразделение - в рамките на три дни от датата на промяната на съответната информация;
  • при прекратяване на дейността на отделно подразделение - в рамките на три дни от датата на прекратяване на посочената дейност.

Процесът на създаване на отделно подразделение за данъчно счетоводство се допълва от факта, че данъчният орган извършва регистрация в продължение на пет дни от датата на получаване на съобщение от тази организация и издава (или изпраща по електронен път) съобщение за регистрация при данъчния орган, в който е посочен контролния пункт на отделно подразделение.

По този начин, ако организация, прилагаща опростената данъчна система реши да създаде отделно подразделение, тя трябва да се регистрира в данъчната служба на мястото на единицата. За да направите това, трябва да изпратите съобщение под формата на C-09-3-1 в рамките на един месец от датата на създаване на отделно подразделение.

Тъй като днес няма единна позиция по коя статия от Данъчния кодекс на Руската федерация да бъде преследвано за нарушение на срока за регистрация на отделна единица - по чл. 126 (глоба от 200 рубли). Или съгласно точка 2 от чл. 116 от Данъчния кодекс на Руската федерация (глоба от 10% от приходите, получени през периода на работа без данъчна регистрация, но не по-малко от 40 000 рубли) - препоръчваме ви да спазвате закона (писма на Министерството на финансите на Русия от 03.09.2012 № 03-02-07 / 1? 211, от 04/17/2013, No. 03-02-07 / 1/12946).

Къде трябва да подам данъчни отчети, когато има отделно подразделение?

За организация, прилагаща опростената данъчна система и създаване на отделна единица, рано или късно ще бъде постигнат срокът за подаване на отчети до данъчния орган. Не си поставяме задачата да съставим пълен списък с данъчни доклади за "опростено лице", което има отделно подразделение; искаме да определим някои точки, които трябва да бъдат взети предвид, когато има отделно подразделение.

Декларация за дължимия данък при ФДПО.

Обмисляме случая, когато организация, използваща опростената данъчна система, създаде отделно подразделение. В тази ситуация тя продължава да използва "опростения" метод, когато всички ограничения, посочени в Ча. 26.2 от Данъчния кодекс.

Трябва да се отбележи, че цялата организация, включително отделно подразделение, прилага USNO. Глава 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа изисквания за отделно отчитане на продадени стоки, извършена работа или услуги, предоставени в организацията-майка, и отделни подразделения.

По този начин организацията, прилагаща опростената данъчна система, съхранява данъчен регистър на показателите си за изпълнение, необходими за изчисляване на данъчната основа и размера на дължимия данък в USOS като цяло за организацията, като се вземат предвид всички получени приходи и направени разходи, независимо от това къде точно са получени тези приходи и разходите са направени: в организацията-майка или в отделно подразделение.

В съответствие с параграф 6 от чл. 346.21 от Данъчния кодекс на Руската федерация, плащането на данъци и авансови плащания за данък в USNO се извършва на мястото на организацията. При изчисляването на "опростения" данък няма значение в кой град (регион) на Руската федерация е създадено отделно подразделение.

В края на данъчния период данъкоплатците подават данъчна декларация до данъчния орган на мястото на организацията (член 346.23 от Данъчния кодекс).

Съответно, на мястото на отделно подразделение данъкът не се изплаща в USNO и данъчната декларация не се подава (писма на Федералната данъчна служба за град Москва от 31 август 2010 г. № 16-15 / 091423 @, от 22.06.2011 г. № 16-15 / 060374 @).

Отчитане на данъка върху доходите на физическите лица.

Ако една организация, използваща опростената система за данъчно облагане, открива отделна единица, след като е данъчен агент за данък върху доходите на физическите лица, тя трябва да е готова да плати данък и да докладва за данъка върху доходите на физическите лица (2-NDFL и 6-NDFL) разположението на всяко свое отделно подразделение (клауза 7 от член 226, клауза 2 от член 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация). На мястото на отделно подразделение се изплаща данък върху доходите на физическите лица и се отчита данък върху доходите на физическите лица за тези отделни звена, както и за лица, които са получили доходи по гражданскоправни договори, сключени от отделно подразделение.

Трябва да се отбележи, че ако дадена организация има няколко отделни подразделения, тогава данъкът върху доходите на физическите лица и отчитането на данъка върху доходите на физическите лица трябва да бъдат платени както на мястото на организацията-майка, така и на мястото на всяко подразделение. В писмо от 23 декември 2016 г. № 03-04-06 / 77778 представители на Министерството на финансите припомниха, че гл. 23 от Данъчния кодекс не съдържа разпоредби, които предоставят на данъчните агенти отделни единици правото да избират самостоятелно отделно подразделение, чрез което да прехвърлят данъка и съответно отчитането на данъка върху доходите на физическите лица.

Представителите на Федералната данъчна служба имат същото мнение: задължението на данъчните агенти да представят изчисление под формата на 6-NDFL на данъчния орган на мястото на регистрацията му съответства на задължението на данъчните агенти да плащат общата сума на данъка, изчислен и удържан от данъчния агент от данъкоплатеца, за който той е признат за източник на плащане на дохода, към бюджета на мястото на регистрация на данъчния агент при данъчния орган (писма от 05.10.2016 № BS-4-11 / 18870 @, към 09.11.2016 № БС-4-11 / 21223 @, към 25.11.2016 г. № БС-4-11 / 22430).

Изчисляване на застрахователните премии.

Процедурата за плащане на застрахователни премии, както и отчитане - изчисляване на застрахователните премии - не зависи от приложимия данъчен режим, а се свързва с наличието или отсъствието на отделни звена в организацията (чл. 431 от Данъчния кодекс).

Законодателят директно посочи, че плащането на застрахователни премии и представянето на плащания по застрахователни премии се извършва от организации:

  • в тяхното местоположение;
  • на мястото на изолирани единици.

Но в този случай не говорим за всички отделни подразделения на организацията, а само за тези, които таксуват плащания и други такси на физически лица (с изключение на изолираните единици извън РФ). Решението за разпределяне на отделно подразделение, установено на територията на Руската федерация, с правомощието да се изчисляват плащанията и възнагражденията на физическите лица, се извършва от платеца на застрахователните премии независимо (писма на Федералната данъчна служба на Русия № AS-4-11 / 25226 от 28 декември 2016 г., бр. -4-11 / 1930 @).

Съответно, ако отделно подразделение на организацията не плаща самостоятелно заплати и други плащания на своите служители, това се извършва централно, след това се плащат застрахователни премии и отчитането им се предоставя само на мястото на организацията-майка.

Ако обаче в съответствие с разпоредбите на отделно подразделение служителите на това подразделение се изплащат от отделно подразделение, то независимо плаща застрахователни премии и представя изчисляването на застрахователните премии на негово място. Главната организация поотделно изпълнява тези задължения.

Как данъчната администрация знае дали отделно подразделение е назначено на отговорности или не?

За тази цел от 2017 г. е въведено мито за уведомяване на данъчния орган за разрешението (за отнемане на правомощия) за заплащане на плащанията на физически лица в рамките на един месец от датата на разрешението (разделение на правомощията) (подточка 7, ал. 3.4 от член 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но това правило се прилага само за отделни единици, създадени на територията на Руската федерация, които имат право да събират плащания на физически лица след 01.01.2017. Ако отделното подразделение не е предоставено на съответните органи, тогава не се изискват никакви сведения за това пред данъчната администрация (писма на Министерството на финансите на Руската федерация № 03-04-12 / 78677 от 12.12.2016, No. 03-15-06 / 679 от 12.01.2017 г.).

Информация:

Формуляр "Съобщения на руската организация - платец на застрахователни премии за разпределение на отделни звена (включително клон, представителство) правомощия (при отнемане на власт) за изчисляване на плащанията и таксите в полза на физически лица", одобрен с Определение на Федералната данъчна служба на Русия от 10/01/2017 № MMV-7-14 / 4 @ "При одобряване на формулярите и форматите на документите, използвани в счетоводните организации и физическите лица като платци на застрахователни премии, както и реда за попълване на тези формуляри".

Ако преди 01.01.2017 г. е създадено отделно подразделение, тези данни се предават на данъчния орган от ЗФР. Причем если организация имела обособленные подразделения, созданные до 01.01.2017, и они производили выплаты работникам, но в связи с изменениями законодательства организация лишила их таких полномочий с 01.01.2017, то необходимо уведомить налоговые органы о лишении всех обособленных подразделений соответствующих полномочий (Письмо ФНС России от 23.01.2017 № БС-4-11/993@).

Декларация по земельному налогу.

Поскольку «упрощенцы» являются плательщиками земельного налога на общих основаниях, отметим, что согласно п. 3 ст. 397 и п. 1 ст. 398 НК РФ налог и авансовые платежи по земельному налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (Письмо Минфина России от 17.10.2016 № 03-05-06-02/60364).

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган также по месту нахождения земельного участка декларацию по земельному налогу.

Таким образом, наличие обособленного подразделения не влияет на порядок уплаты земельного налога и представления декларации по нему.

Декларация по налогу на имущество.

Поскольку организации-«упрощенцы» по общему правилу не являются плательщиками налога на имущество организаций, рассмотрим только один случай, когда они уплачивают налог на имущество – когда они являются собственниками (или владеют на праве хозяйственного ведения) недвижимости, в отношении которой налоговая база определяется как кадастровая стоимость и которая включена в соответствующий перечень (ст. 378.2 НК РФ).

Въз основа на чл. 384, 385 и 385.2 НК РФ уплата налога на имущество организаций осуществляется по месту нахождения организации, по месту нахождения обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также по месту иных объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения (Письмо Минфина России № 03-05-06-02/60364).

С учетом особенностей, установленных п. 13 ст. 378.2 НК РФ, организация, применяющая УСНО и имеющая обособленное подразделение, касательно объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

В аналогичном порядке представляются расчеты по авансовым платежам по налогу и декларация по налогу (ст. 386 НК РФ).

Декларация по транспортному налогу.

Если на организацию, применяющую УСНО и имеющую обособленное подразделение, зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения, то она является плательщиком транспортного налога.

Уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств; декларация по налогу также представляется в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств (ст. 363, 363.1 НК РФ). Место нахождения транспортного средства определено в ст. 83 НК РФ.

Транспортное средство можно поставить на учет в органах ГИБДД либо по месту нахождения головной организации (по месту государственной регистрации), либо по месту нахождения обособленного подразделения (пп. 24.3 приложения 1 к Приказу МВД России от 24.11.2008 № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств»).

Следовательно, если, например, автомобиль зарегистрирован в органах ГИБДД по месту нахождения обособленного подразделения, то налог должен уплачиваться в бюджет по месту нахождения (регистрации) данного обособленного подразделения и туда же должна представляться декларация по транспортному налогу.

* * *

Подводя итог вышесказанному, отметим, что организация, применяющая УСНО, вправе открыть обособленное подразделение в любой форме, кроме филиала, не утратив при этом права на применение данного спецрежима.

Если обособленное подразделение будет создано, то организация обязана поставить его на налоговый учет в течение месяца со дня создания.

Что касается налоговой отчетности, создание обособленного подразделения никак не отразится на порядке представления отчетности:

  • по налогу, уплачиваемому при УСНО;
  • по земельному налогу;
  • по налогу на имущество.

При этом действующим законодательством установлен отдельный порядок представления отчетности по страховым взносам, по НДФЛ и по транспортному налогу в случае наличия обособленных подразделений.