Библиотека за управление

Как да финансираме компания за управление на групи

Станислав Джарбеков Управляващ съдружник на КСБ "Черник, Ярбеков и съдружници" (GC MCFER-Consulting)
Списание " Финансов директор " №9 за 2011 г.

Цели: да се плащат разходите на управляващото дружество на стопанството с минимални данъчни загуби.

Как да процедираме: претегляме всички предимства и недостатъци на изплащането на компенсаторни договори или изплащането на дивиденти, оценяваме данъчната тежест от двете страни, избираме варианта, който най-добре съответства на същността на взаимоотношенията между централното управление и дружествата от групата.

Отидете до точката. Холдинговото дружество се състои от две дружества - управляващо дружество (MC) и дъщерно дружество. "Дъщеря" приключва годината с печалба от 100 милиона рубли, а разходите по Наказателния кодекс за управление са 25 милиона рубли. Ако отношенията в групата не са формализирани, не е ясно къде управляващото дружество ще вземе тези 25 милиона рубли. И дори да намери парите, тя няма да може да ги вземе предвид при изчисляването на облагаемата основа. Такива разходи не се признават от данъчната инспекция за икономически обосновани, тъй като те са направени в полза на друго дружество и не са насочени към получаване на доход (член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време, "дъщеря" ще трябва да плати данък общ доход от всичките си доходи от 100 милиона рубли, без разходите за управление. Също така, одиторите могат да принудят дъщерно дружество да плати данък върху пазарната стойност на получаваните от него управленски услуги. В края на краищата, в действителност това е неговият не-опериращ доход под формата на безвъзмездно придобити облаги (клауза 8, член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И управляващото дружество ще трябва да прехвърли ДДС от тази стойност в съответствие с разпоредбите на член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация (член 154, член 146, параграф 1, подточка 1 на член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация). А дъщерното дружество няма да може да го вземе за приспадане.

За да се гарантира финансирането на Наказателния кодекс и да се избегнат евентуални отрицателни данъчни последици, е възможно договорът да бъде подписан от реални икономически отношения между страните (управление, консултиране, предоставяне на персонал) или да се централизират активи и да се събират такси от дъщерните дружества за тяхното използване. За управляващите дружества, които притежават акции в "дъщерни дружества", друга разумна възможност за финансиране е дивидентите.

Въведете в договор за услуги с "дъщери"

Ако управляващото дружество сключи споразумение за таксуване за услуга с юридически лица, принадлежащи към групата, приходите, които получава (плащане на услуги), трябва да включват в данъчната основа за ДДС и данък върху доходите. "Клиенти" (дружества от групата) отписват разходите за тези услуги в разхода за данък върху доходите като други (подраздели 14, 15, 18, 19, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и декларират приспадане на ДДС.

пример

Управляващото дружество набира адвокат, който ще консултира всички предприятия от групата. Пазарната стойност на такива консултации е 177 000 рубли, а заплатата на собствения служител е 100 000 рубли. МС сключва договор с дъщерното дружество за предоставяне на правни услуги, месечните плащания за които възлизат на 177 хил. Рубли (включително 27 хил. Рубли - ДДС). Всеки месец той начислява ДДС 27 000 рубли и данък общ доход 10 000 рубли ((150 000 рубли - 100 000 рубли) X 20%). Точно за една и съща сума, данъчните задължения на дъщерното дружество се намаляват. Той приема намаление от 27 000 рубли в ДДС и включва 150 000 рубли в разходите за данък върху дохода. Така че двете компании успяват да избегнат данъчните загуби.

Трябва да се отбележи, че "дъщерите" трябва да имат доходи и "изходящ" ДДС, които ще намалят за сметка на сключения договор. В противен случай данъчната тежест няма да бъде намалена. По-специално, ако дъщерното дружество не е "опростено" и не плаща ДДС.

Услугите, предоставени по договора, могат да бъдат различни. Ето три най-често срещани опции:

  • управление. Дъщерните дружества имат право да прехвърлят управленски функции към корпоративния център (член 69 от Федерален закон № 208-FZ от 26.12.95 г., член 42 от Федерален закон № 14-FZ от 08.02.98 г.);
  • консултантски услуги. Обикновено не става въпрос само за консултации по встъпващи въпроси, но и за изготвяне на методически препоръки за таксата, предписана в договора;
  • осигуряване на персонал под наем (извън персонала). Като правило говорим за ръководния персонал. При определянето на подходящите хора на дъщерните дружества Наказателният кодекс по този начин засилва контрола върху дейността им. Договорът за извънгабаритни услуги е различен, тъй като изпълнителят отговаря единствено за предоставянето на служители на определен договор с квалификация за определен период от време, но не и за резултата от тяхната работа. Какво може да установи данъчната инспекция с такава регистрация на отношенията? За цената на услугите и тяхната реалност. Всички усилия за оптимизиране на данъчната тежест могат да бъдат премахнати, ако услугите ще съществуват изключително "на хартия".

И разходите за такива услуги е изключително важно да се определи въз основа на пазарните цени (изискванията на членове 20 и 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако не може да бъде намерена информация за пазарните цени за подобни услуги в открити източници, разходите по договора се определят по метода "cost plus": общата цена, увеличена с процент на рентабилност (обикновено 10-15%). Това ще предотврати риска от допълнително облагане въз основа на пазарната цена на управляващото дружество. Между другото, имайте предвид, че от 2012 г. насам процедурата за определяне на пазарните цени се променя в съответствие с разпоредбите на федерален закон № 227-FZ от 18 юли 2011 г.

Ако договор за управление се използва за финансиране на управляващо дружество, тогава при определяне на неговата стойност е необходимо да се следват същите правила като при изчисляване на възнаграждението на ръководителя на дадено лице. Размерът на тези плащания не трябва да се променя от тримесечие до тримесечие. В противен случай тя ще привлече вниманието на данъчната администрация и може да стане основа за признаване на разходите като икономически необосновани. За решаването на този проблем е възможно, ако в допълнение към фиксираната част от плащането по договора (пазарните заплати на ръководителя на съответния ранг плюс общите разходи и разумно ниво на рентабилност) да се установи променлива. Размерът му ще зависи от постигнатите резултати. Този резултат може да бъде ръст на печалба над определен процент, увеличаване на капитализацията или изпълнение на важни проекти. Но не и приходите - свързването на тази променлива променлива част от плащанията към МС, най-вероятно ще накара данъчните органи да се съмняват във валидността на разходите.

Наемете активи на собствените си дружества

Значителни за груповите активи могат да бъдат прехвърлени към салдото на управляващото дружество и да бъдат използвани от дъщерните дружества. Този метод, в допълнение към финансирането на самото управляващо дружество, ще позволи централизирането на важните активи "от една страна".

Наемът на дълготрайни активи е един от вариантите. Най-вече, тя е подходяща за производствени компании. Схемата е както следва. Управляващото дружество придобива дълготрайни активи и ги предава на дъщерните им дружества за лизинг. По този начин част от ресурсите на холдинга се централизира за последващо преразпределение. CC получава контролни лостове "дъщери", но последните остават независими центрове за печалба.

Счетоводството и данъчното облагане по този начин са относително прости, а данъчните рискове са минимални. Единственото нещо, което трябва да се запомни, е, че при изчисляването на лизинговите плащания е необходимо да се съсредоточим върху пазарната цена или да използваме метода "cost plus". И от 2012 г. да се прилагат разпоредбите на Закон № 227-FZ. Това ще ви помогне да избегнете презареждане.

Друг вариант са таксите за лицензиране (роялти). Например, едно предприятие произвежда стоки под търговска марка, правото, на което то е получило съгласно лицензионно споразумение от управляващото дружество. Той плаща възнаграждения, чийто размер се определя като процент от приходите от продажбата на такива продукти. Разбира се, размерът на авторските права трябва да е разумен.

Ако производствените компании от групата вече притежават търговските марки, е възможно да ги прехвърлят на управляващото дружество (отчуждаване в негова полза). Но отново, по-добре е да се извърши такова отчуждение на пазарни цени. Интересен е случаят, когато лицензионната такса беше определена на около 1 милион рубли на месец. В същото време действителната стойност на търговската марка е била 400 рубли, а прогнозната стойност, на която тя е била внесена в уставния капитал, е 182 милиона рубли. Данъчно признатите такива разходи не са икономически обосновани (определение на Върховния арбитражен съд на ВС № 121/07 от 25 януари 2007 г.).

Когато управляващото дружество е ангажирано с набирането на привлечени средства и инвестиции за дружествата от групата, е възможно да се преразпределят привлечените средства въз основа на договори за заем. Така че Великобритания ще спечели от лихвите и по този начин ще финансира разходите си. Но е добре да си припомним ограничението, определено от Данъчния кодекс. Максималният размер на лихвата, признат като разход за данък върху дохода, зависи от валутата, в която е издадена. Ако е в рубли, тогава лимитът е равен на процента на рефинансиране в CBR, умножен по 1.8. Ако заемът е издаден в чуждестранна валута, процентът на рефинансиране се умножава по 0.8. Такива правила влизат в сила от 1 януари 2011 г. до 31 декември 2012 г. включително (параграф 3, подраздел 1.1 на член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Плащайте дивиденти

Ако управляващото дружество притежава дялове в уставния капитал на дъщерните дружества, тогава е възможно да се финансират разходите му чрез изплащане на дивиденти. Основният недостатък на този метод е, че дивидентите не се прехвърлят по-често от веднъж на тримесечие и само ако "дъщерите" имат печалба (член 28, параграф 1 от Закон № 14-FZ и член 42, параграф 1 от Закон № 208-FZ ). Друга отрицателна точка е високата данъчна тежест. На първо място, дъщерното дружество ще плати данъка върху печалбата (20%), а след това, докато прехвърля дивидентите, ще запази още 9%. Но в руски стопанства, процентът може да е нулев. За тази цел, в деня на решението за изплащане на дивидентите, CM трябва непрекъснато да притежава най-малко 50% от капитала на дъщерното дружество в рамките на 365 или повече календарни дни (подпозиция 1, точка 3, член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това правило влиза в сила от 1 януари 2011 г. по отношение на дивидентите, натрупани от дейността на организациите, считано от 2010 г.

Въпреки това дивидентите, за разлика от договорите за предоставяне на услуги и за използване на активи, не позволяват да се намалят възможно най-много данъчните загуби на холдинга. Разходите за управление са "изгубени" за данъчни цели и, ако данъчните власти докажат факта, че предоставят безплатни услуги, ще трябва да плащате ДДС. А дъщерните дружества ще плащат и данък върху печалбата от безвъзмездно получените услуги.


1 Федерален закон № 227-FZ от 18 юли 2011 г. влиза в сила на 1 януари 2012 г.

Оригинална статия: Как да финансираме компания за управление на групи и да не се впускаме в данъци
Вестник "Финансов директор"