Библиотека за управление

Одит на данъчните отчети

Kashirina M.P.

Вътрешният контрол и одитът в предприятията са най-важната част от съвременната система за управление, която позволява постигането на поставените цели с минимални разходи. Контролната среда в съответствие с Международните стандарти за вътрешен одит е общото отношение на висшите ръководни органи на даден икономически субект към необходимостта от вътрешен контрол и предприетите действия в тази насока. За да се получат виждания за СКН и одитния риск, е необходимо да се обърнете към ISA 400 "Система за оценка на риска и вътрешен контрол", ISA 401 "Одит в условията на компютърни информационни системи", МСА 402 "Одит на субектите, ползващи услугите на обслужващи организации" стандарт) на одит номер 8 "Оценка на риска и вътрешен контрол, извършен от одитирания обект".

Контролната среда се влияе от редица фактори:

  • разбирането от страна на ръководството за значението на данъчното отчитане;
  • готовност за коригиране на значителни грешки;
  • получаване на съвети от одитори;
  • контрол върху извършването на счетоводно и данъчно счетоводство;
  • разпределение на отговорността и властта в предприятието;
  • провеждане на вътрешен одит;
  • наличие на длъжностни характеристики;
  • спазване на графика за докладване;
  • наличието на счетоводна политика за данъчни цели;
  • съответствието на външното отчитане с вътрешните доклади;
  • разработване на процедури за защита срещу неразрешен достъп до документи, записи, имущество;
  • присъствието на SVK в предприятието.

Въз основа на опита от одита на данъчното отчитане, контролната среда за изготвяне и подаване на данъчни отчети на потребителя зависи от отговорността на ръководството да изпълнява задълженията на данъкоплатеца, от информираността на изпълнителната власт относно системата на данъчно облагане, правата на данъкоплатците и данъчната администрация. Ако ръководството на организацията реши да създаде или подобри СКМ, процесът на нейното формиране е целесъобразно разделен на следните етапи:

  • определяне на целите на СКН;
  • определяне на основните функции на СКН, необходими за постигане на поставените цели;
  • определяне на структурата на СКН, която предвижда редовна служба за вътрешен одит;
  • разработване на регулации, вътрешни стандарти и методологии, насочени към осъществяване на контролни функции, чийто ефект ще надхвърли направените разходи;
  • създаване на схема за взаимодействие между службата за вътрешен одит и други части на СКН и системата за управление на компанията.

Следните аргументи потвърждават икономическата валидност на разходите за СКН:

  • придобиването на услуги за създаване и усъвършенстване на системата за вътрешен контрол е необходимо във връзка с провеждането на специални икономически операции;
  • подобряването на СКМ допринася за подобряване на някои финансови показатели на организацията.

Подобряването на СКМ може да окаже значително въздействие върху:

  • ефективността на финансовата и икономическата дейност;
  • финансова устойчивост;
  • навременността и надеждността на финансовото и данъчното отчитане;
  • сигурност на собствеността и информацията;
  • спазването на законодателството, вътрешните процедури и регламенти.

Функционирането на СКМ зависи от следните принципи:

  • принцип на отговорност: всеки орган на вътрешния контрол, т.е. вътрешният одитор или вътрешният администратор, за неадекватното изпълнение на контролните функции, предвидени в служебните задължения, трябва да носи икономическа и дисциплинарна отговорност;
  • принципът на балансиране: не може да бъде поверена задачата на вътрешен контрол за изпълнение на функции, които не са осигурени с подходящи организационни (ред, ред) и технически средства (програми, средства за отчитане и измерване) за правилното им изпълнение;
  • принципът за своевременно отчитане на идентифицираните значителни отклонения: информацията за тях трябва да бъде незабавно съобщена на лицата, които вземат пряко решения относно тези отклонения;
  • принципът на съответствие на контролиращите и контролираните системи: степента на сложност на СКН на даден икономически субект трябва във всеки конкретен момент да съответства на степента на сложност на неговата дейност;
  • принципът на постоянство: UCW действа постоянно. Това ще позволи своевременно откриване на отклонения от планираните цели и норми;
  • принцип на сложност: целият комплекс от предмети за вътрешен контрол в даден икономически субект трябва да бъде обхванат от различните му форми в зависимост от нивото на риска;
  • принцип на разпределение на задълженията: функциите на служителите на административния апарат се разпределят помежду им по такъв начин, че са изпълнени изискванията за формиране на контролна среда.

Всяко предприятие трябва самостоятелно да организира система за данъчно счетоводство, като определя неговите разпоредби в счетоводната политика за данъчни цели.

Предварителна оценка на съществуващата данъчна система включва:

  • общ анализ и разглеждане на елементите на данъчната система на стопанската единица;
  • определяне на основните фактори, влияещи върху данъчните показатели;
  • проверка на методологията за изчисляване на данъчните плащания;
  • правно и данъчно разглеждане на съществуващата система на икономически отношения;
  • оценка на работния поток и проучване на функциите и правомощията на службите, отговорни за изчисляване и плащане на данъци;
  • предварителното изчисление на данъчните показатели на стопанската единица.

Прилагането на тези процедури ще позволи да се вземат предвид такива съществени фактори като особеностите на основните икономически операции в организацията и съществуващите облагаеми обекти, съответствието на данъчната процедура, прилагана от организацията с нормите на действащото законодателство, оценка на равнището на данъчните задължения и потенциалните данъчни нарушения на икономическата единица.

Проверката и потвърждаването на точността на изчисляването и плащането на данъци и такси към бюджетните и извънбюджетните фондове от икономическа единица може да се извърши както за всички данъци и такси, така и за някои от тях. При извършване на работата се проверяват данъчните доклади, подадени в съответствие с установените формуляри (данъчни декларации, данъчни изчисления, съвети за авансово плащане), както и законосъобразността на използването на данъчни облекчения.

Информацията, съдържаща се в данъчното отчитане, се проверява и анализира чрез сравнението им с данните от синтетичните и аналитичните регистри на счетоводството и отчитането. Одиторската организация има право да анализира основните документи на компанията, да получава обяснения от ръководството за индикаторите и методите, които са в основата на изчисляването на данъците, да наблюдава процеса на инвентаризация и да участва в проверката на обектите, използвани от данъкоплатците за доходи или подлежащи на данъчно облагане.

Като част от одита част от информацията за данъчните одитори получава при проверката на разходите, сетълмента с доставчици и купувачи, финансови резултати. При проверката на системата за данъчно счетоводство, одиторът трябва да установи точността на определяне на облагаемата основа и точността на изчисленията на размера на дължимите данъци, коректността при изготвянето на данъчните декларации. И за тази цел е необходимо да се провери наличието на всички необходими първични документи, договори за различни финансови и бизнес операции, както и съответствието на счетоводните данни, посочени в изчисленията с данните, и да се потвърди съответствието на финансовите и бизнес операциите с действащото данъчно законодателство. За да се избегнат аритметични грешки, се препоръчва при всяко изчисление да се уточнят счетоводните данни, въз основа на които се прави изчислението, и изчисленията в изчисленията. Той също така проверява своевременността на подготовката и подаването на данъчни декларации и изчисления, навременността на плащането на данъци. Цялата информация, получена по време на одита, се записва от одитора в неговите работни документи, разкрива значението на грешките и тяхното въздействие върху надеждността на отчитането и, ако е необходимо, коригира плана за проверка.

Необходимо е да се съблюдава и следи за съответствието на първичните документи с установените изисквания и да се следи предоставянето на пълна и надеждна информация за търговските сделки за данъчни цели. За целта одиторът трябва да проучи организацията на работния поток: дали има график на работния процес; степента, в която съществуващият работен поток е подходящ за съставянето на аналитични регистри на данъчното счетоводство и формирането на облагаеми показатели; каква е мястото в изготвения оборот на документа Данъчни декларации; дали настоящият работен процес отчита интересите на външните потребители (органи на Федералната данъчна служба). Одиторът следва също така да се увери, че счетоводната политика на организацията не противоречи на нормите на счетоводното и данъчното законодателство, дали са разработени форми на първични документи, които не са предвидени от Goskomstat, и технологията за обращение на документи; дали е установен списък на лицата, упълномощени да подписват първични счетоводни документи.

Процедурите за получаване на одиторски доказателства се разработват в съответствие с ISA "Одиторски доказателства" и Федерално правило (Стандарт) № 5 "Одитни доказателства". Извършвайки оценката на СКН, също така е необходимо да се получат доказателства под формата на тестове.

Аналитични регистри на данъчното счетоводство - обобщени форми на систематизиране на данъчните счетоводни данни за отчетния (данъчния) период, групирани в съответствие с изискванията на тази глава, без разпределение (размисъл) в счетоводните сметки. Съгласно член 314 от Данъчния кодекс за данъчно облагане, данъчните счетоводни регистри се разработват от данъкоплатците самостоятелно и се отразяват в счетоводната политика за данъчни цели. По отношение на някои данъци формите на регистри се създават от органите на Федералната данъчна служба на РФ, например регистри на получени и издадени фактури, книги за покупки и книги за продажби. Формите на аналитичните данъчни счетоводни регистри за определяне на данъчната основа, които са документи за данъчно счетоводно отчитане, трябва да съдържат следните реквизити:

  • името на регистъра;
  • периода (датата) на компилацията;
  • Действия в натура (ако е възможно) и в парично изражение;
  • наименование на търговските сделки;
  • подпис (декриптиране на подписа) на лицето, отговарящо за съставянето на посочените регистри.

Крайната цел на съставянето на данъчните регистри е систематизирането на информация за доходите, разходите, които формират данъчната основа. Данъчната основа е стойност, физическа или друга характеристика на обекта на облагане. Данъчната ставка е размерът на данъчните разходи за единица мярка на данъчната основа. Организацията на данъкоплатците изчислява данъчната основа въз основа на резултатите от всеки данъчен период въз основа на данните от счетоводните регистри и на базата на други документирани данни за обектите, подлежащи на данъчно облагане или свързани с данъчното облагане.

Ако в текущия данъчен период (отчет) се установят грешки при изчисляването на данъчната основа, свързана с минали периоди (отчетни) периоди, се извършва преизчисляване на данъчната основа и размера на данъка за периода, през който са били извършени тези грешки.

Препоръки за запознаване с одитирания обект се съдържат в ISA 310 "Знания за бизнеса" и във Федералното правило (стандарт) за одиторска дейност № 15 "Разбиране на дейността на одитирания обект". Одиторът трябва да получава информация за външни и вътрешни фактори, влияещи върху икономическата дейност на организацията. Необходимо е да се проучат браншовите характеристики на данъчното облагане, динамиката на данъчното законодателство за периода на проверка. За да разгледа СКН, одиторът изисква следните документи:

  • счетоводно (финансово) отчитане;
  • статистическа отчетност;
  • данъчни декларации;
  • Счетоводна политика за счетоводни и данъчни счетоводни цели;
  • график на работния процес.

След предварителното запознаване одиторът прави становище относно особеностите на данъчната система на организацията и започва да извършва одит на данъчното отчитане. Целта на одита е да изрази становище относно надеждността на данъчното отчитане и спазването във всички съществени аспекти на нормите, установени от закона. Задачата на одита е да събере достатъчно одиторски доказателства за надеждността на данъчното отчитане. Трябва да се спазват следните критерии:

  • съществуване - наличието на определена дата на данъчен разход и данъчна отговорност;
  • настъпване - потвърждение, че през данъчния период са възникнали търговски сделки, формиращи облагаеми показатели;
  • права и задължения - принадлежащи на одитираното предприятие към определената дата на актива или пасива за данъци;
  • пълнота - липсата на активи, пасиви, търговски сделки или събития, които не са отразени в данъчната декларация с данъчни последици;
  • оценка - отразяването в данъчното отчитане на подходящата стойност на облагаемите показатели;
  • Точно измерване - точността на отразяването на сумата на дадена икономическа транзакция или събитие с приписването на приходи или разходи за съответния данъчен период;
  • представяне и оповестяване - обяснението, класификацията и описанието на дадена икономическа транзакция, актив или пасив в съответствие с правилата за тяхното отразяване в данъчното отчитане.

Ръководството на одитираното предприятие отговаря за спазването на действащото данъчно законодателство, пълнотата, точността на облагаемите показатели и данъците, както и за пълнотата и навременността на плащането на данъци към бюджета.

Одиторската организация отговаря за верността и валидността на своето становище относно надеждността на данъчното отчитане.

Следните документи са необходими за оценката на CRM на ниво отчитане:

  • данъчни декларации за данъци;
  • счетоводно (финансово) отчитане;
  • счетоводна и данъчна политика;
  • удостоверение за държавна регистрация на юридическо лице;
  • харта;
  • учредителен договор;
  • структура на организацията на одитирания обект;
  • счетоводната структура на одитираното предприятие;
  • схема и график на работния поток;
  • длъжностни характеристики на служителите;
  • осигуряване на вътрешен одит;
  • таблицата за персонала;
  • Записи и извлечения за инвентара;
  • кореспонденция с данъчните органи;
  • актове на помирение с контрагенти;
  • работните планове на сметките: счетоводни и данъчни;
  • извлечения от личната сметка на данъкоплатеца за одитирания данък;
  • актовете за инспекции на данъчните органи.

При изготвянето на препоръки и предложения одиторската организация следва да спазва принципа на предпазливост в преценките и заключенията, като докладва за данъчните рискове, които могат да възникнат в организацията при решаване на проблеми, които не са обхванати в достатъчна степен от действащото законодателство. Всички препоръки и изчисления, направени от одиторската организация, трябва да съдържат препратки към текущите регулаторни документи.

В хода на данъчния одит одиторската организация трябва да пристъпи към факта, че дейността на организацията се извършва в съответствие с установените нормативни актове, докато не получи доказателство за противното. В същото време одитната организация трябва да покаже достатъчна степен на професионален скептицизъм по отношение на разглежданите сметки и документи, като се има предвид високата вероятност от нарушаване на данъчното законодателство от страна на икономическата единица.

Данъчният одит трябва да се извършва от одиторска организация с професионална почтеност и задълбоченост.