Библиотека за управление

Съставяне на данъчния бюджет

Вестник " Планиране и икономически отдел ", № 1 за 2012 г.

В съвременните условия основната задача на повечето организации е да увеличат потока от пари и да намалят плащанията към бюджета. Това ще помогне за изготвянето на данъчен бюджет, който ще бъде разгледан в тази статия. Данъчният бюджет Ви позволява да прогнозирате размера на данъчните удръжки, за да ги намалите.

Без данъчното бюджетиране е трудно да се постигне ефективността на цялостното бюджетиране на предприятието. В края на краищата, бюджетът на данъците е свързан с окончателните форми: бюджетното салдо, бюджета на приходите и разходите, бюджета за движението на пари.

Данъчният бюджет на организацията е оптимизиран на алтернативна основа в резултат на получените данъчни приходи (данъчни спестявания) и данъчни разходи на дружеството (разходи, свързани с организацията на данъчното управление, данъчното планиране, оптимизацията и самоконтрола), целящи да получат максималната възможна данъчна печалба и нейната ефективност употреба.

Бюджетът за данъците се изготвя за по-нататъшно изчисляване на финансовото състояние на дружеството и определяне на въздействието върху него на данъчната тежест; формиране на календар за плащане; оптимизиране на данъците.

За големите компании от типа на холдинга се препоръчва да се съберат данъчните бюджети на всяка структура и общия данъчен бюджет на цялата консолидирана група като цяло. Решението за формиране на данъчния бюджет се взема предвид спецификата на дейността и размера на предприятието.

Моделът на този данъчен бюджет, неговата структура и възможности за възможни управленски решения са представени на фигурата.


Моделът на данъчния бюджет на организацията

Създаването на данъчен бюджет е доста трудоемка процедура. Тя изисква взаимодействието на няколко услуги: счетоводство, планиране, икономически и финансови и зависи от много параметри (например счетоводната политика на компанията в областта на управлението и данъчното счетоводство).

Мястото на данъчния бюджет в бюджетния модел на компанията

В сложни холдингови структури може да се създаде данъчен бюджет както за фирмата като цяло, така и за отделни центрове за отговорност.

Пълният бюджет на данъците се формира в независими структурни звена (в центровете за печалба и в инвестиционните центрове). За единиците, които са разходни центрове, могат да бъдат изчислени следните видове данъци: застраховка, данък върху имуществото, транспортна такса и др. (В зависимост от спецификата на предприятието и конкретната единица). По-голямата част от данъците може да бъде изчислена само за дружеството като цяло: ДДС, данък върху земята, данък върху дивидентите и др.

Обърнете внимание. Формирането на данъчния бюджет трябва да се извършва от финансовата и икономическа служба (отдел бюджетно планиране, планиране и стопанска дейност, отдел за планиране на плащането на данъци) и изчисляване на определени параметри (например данъчна основа) - съответните единици на дружеството, в зависимост от разпределението на отговорността за бюджетните показатели.

Когато са изготвени оперативните бюджети (различни от бюджета на разходите и приходите) и инвестиционният бюджет, съответният отдел може да се занимае с данъчното планиране.

След определяне на данъците "разходи" и данъка върху доходите се формира бюджет за приходи и разходи и се определя нетната печалба. След това се изготвя график за селища с доставчици и купувачи, се формира бюджет за движението на пари в брой и се изчисляват плащанията за ДДС. Информацията за плащанията по ДДС, прехвърлени към бюджета, може да изисква преразглеждане на бюджета за движението на пари в брой (във връзка с необходимостта от допълнителен отлив на средства). Ето защо не може да се каже 100%, че окончателната версия на бюджета за движението на средствата е изготвена преди съставянето на бюджета за ДДС, тъй като първоначалната версия все още може да бъде коригирана. На свой ред първоначалното изчисление на ДДС може също да се промени. След като се съберат бюджетите за данъци, се формира прогнозният баланс.

За колко време да направите бюджет?

Бюджетът за данъци се съставя със същата периодичност и едновременно с основните бюджети на дружеството (бюджет за приходите и разходите, бюджет на паричните потоци, прогнозен баланс). По правило месечната разбивка се прави в годишните или тримесечните бюджети и всички данни за всеки месец се показват отделно. Тъй като за много данъци отчетният или данъчният период е месец, месечното изчисление на планираните данъчни плащания ще бъде най-добрият вариант. Този документ не е доклад и е предназначен за вътрешна употреба и вътрешно управление, тъй като носи търговската тайна на организацията.

Коментар на специалиста: V.Yu.Khalezin, икономичен консултант, Onegin-Consulting LLC (Санкт Петербург)

В нашата компания бюджетът за корпоративен данък се изготвя според изискванията (веднъж месечно, тримесечие, година, в средносрочен план) или в зависимост от законоустановените данъчни периоди и се анализира от данъчния мениджър.

Документът е създаден, като се вземат предвид следните дати:

  • годишен бюджет - преди 1 декември от годината, предшестваща планирания период (например през 2012 г. - до 01.12.2011 г.);

  • тримесечен бюджет - до 10-о число на месеца, който предхожда планираното тримесечие (например за тримесечието III - до 10 юни);

  • месечен бюджет - до 10-20 часа от месеца, който предхожда планирания период (например през юни - до 10-20 май).

Как да събираме информация

Първо, трябва да се анализира целият списък с данъци и такси. За да направите това, трябва да определите връзката с други бюджети, да изберете документи, чиито данни могат да се използват за формиране на данъчен план. Въз основа на тях, изчислете облагаемата основа за всяко от плащанията. Трябва да се вземат предвид само данъците, които организацията трябва да плати.

Подготвяме бюджета на данъците

Процедурата за формиране на данъчния бюджет трябва да започне с планирането на изчисляването на данъците, данъчните плащания и данъчните задължения.

За изчисляване на планираните суми на данъчно облагане се използват следните първоначални данни:

  • планирани показатели за изчисляване на облагаемата основа (площ, брой служители, разходи за персонал, добавена стойност, облагаема печалба и др.);

  • данъчно законодателство (процедурата за плащане на данъци и такси - данъчни ставки, условия за таксуване и плащане на данъци, данъчни облекчения);

  • други данни (споразумения за преструктуриране, график за погасяване на преструктурирани дългове, графици за преструктуриране, график за погасяване на санкции и глоби и др.).

Обърнете внимание. Структурата на облагаемите данъци зависи от няколко фактора: спецификата на видовете дейности, извършвани от организацията; избрания данъчен режим; наличие на определено имущество в собствеността или използването на дружеството (парцели, сгради (строежи), подпочвени води, превозни средства, друга собственост); място на дейност и др.

Ние няма да се занимаваме с опростената система на данъчно облагане, тъй като тя е предназначена за използване от малки предприятия с малък оборот (в тях поради големина често няма нужда от бюджетиране).

Обмислете общия режим на данъчно облагане, присъщ на повечето организации.

Финализираният данъчен бюджет може да съдържа следната информация: условията на плащане, сумата на плащанията, които трябва да бъдат прехвърлени към бюджета, натрупания списък на дължимите данъци. Препоръчително е да се приложи към формата на референтната информация за данъчния бюджет, за да се провери правилността на изчисляването на данъците.

Пример за данъчен бюджет е даден в таблицата.

Данъчен бюджет за първото тримесечие на 2012 г., рубли.

Вид данък, такса

Референтна информация

Първо тримесечие на 2012 г.

Q1 2012 г. общо

данъчна основа

отношенията с документите

януари

февруари

март

Непреки данъци

ДДС

начислени

изпълнение

Бюджет за продажби, бюджет за приходи и разходи

423 000

253 800

169 200

846 000

до приспадане

Закупуване на материали, стоки

Бюджет на поръчките

343 800

206 280

137 520

687 600

за плащане

изпълнение

Бюджет за продажби

79 200

47 520

31 680

158 400

Данъци, които увеличават разходите

Данък върху имуществото

Средната годишна стойност на имуществото, свързано с обектите на облагане

Предвиден баланс

×

×

×

44 800

Транспортен данък

Мощност на двигателя (HP)

Технически паспорти на автомобили

×

×

×

0

Данък земя

Кадастрална стойност на парцела

Сертификат за собственост

×

×

×

15 200

Включително с плащания на служители:

застрахователни премии за задължително социално осигуряване

Плащания и други такси в полза на физически лица в рамките на трудови правоотношения и граждански договори

Бюджет на разходите за труд

37 831

37 831

37 831

113493

Данък върху доходите на физическите лица

Паричната стойност, определена като превишение на получените приходи над дадените приспадания

Бюджет на разходите за труд

18915

18915

18915

56745

Данъци от печалбата

Данъци върху доходите

Парично изразяване на печалба, подлежаща на данъчно облагане

Консолидиран данъчен регистър

×

×

×

22 200

В зависимост от извършените дейности фирмата може да бъде и платец на акцизи, воден данък, данък върху минното дело, транспорта, земята и други данъци.

Параметрите за изчисляване на тези данъци (тарифи, условия за изчисление и плащане на данъци, обезщетения) се съдържат в Данъчния кодекс.

Коментар на специалиста: FI Kryuchkov, главен финансов директор

В нашата компания са планирани индикатори за всички данъци. Като част от бюджетирането за компанията очакваме и отделен бюджет за данъци, който включва ДДС, данък върху доходите, застрахователни вноски, данък върху доходите на физическите лица, данък върху собствеността и други данъци, платени от нашата компания. Поради значимостта на планираните суми е необходимо съставянето на отделен данъчен бюджет за правилното изчисляване на планираната себестойност, крайния финансов резултат и определянето на входящите и изходящите парични потоци. В предприятието за изчисляване на тези данни са отговорни специалистите от данъчния отдел (за целите на персонифицирането на отговорността за това изчисление).

Всички данъци, с изключение на косвените данъци, подлежат на включване в бюджета на приходите и разходите като разход.

Основното изчисление на планираните за плащане данъци помага да се определи необходимостта от набор от мерки, насочени към оптимизиране на данъчната тежест. Списъкът на тези дейности може да включва:

  • анализ на текущи дейности, променящи се видове сделки;
  • оценка на използваните елементи на счетоводната политика, анализ на прилагането на възможни алтернативи;
  • мониторинг на законодателството, използване на максималните правни начини за намаляване на данъчната тежест;
  • оптимизиране на паричните потоци.

В същото време не трябва да забравяме, че основната цел на дейността на организацията не е да сведе до минимум данъчните приспадания, а да увеличи максимално печалбите. И мерките, насочени към оптимизиране на данъчната тежест, трябва да следват същата цел. След извършване на оптимизационни действия е необходимо да се преизчисли данъчната основа, размера на данъците, а също и да се формира бюджет на данъци.

Изчисляването на оценените данъци в обща форма се извършва по формулата:

Н н = (НБ р - НБ н ) × С н - Л н ,

където Н н - добавеният данък;

NB p - изчислена данъчна основа;

NB n е облагаема основа, която не подлежи на облагане;

С н - данъчната ставка;

L n - данъчни привилегии.

След като сте определили начисляването на данъци, трябва да изчислите данъчните плащания, за да съберете графиците за плащания с бюджета и бюджета за паричния поток на организацията.

Данъчните плащания се определят по формулата:

B n = H n - A y + B p + A b ,

където В н - плащания по данъци;

N n - оценка на данъците;

И у - авансово платени данъци;

P - плащания в съответствие с графика за погасяване на преструктурирани дългове, санкции и глоби;

А б - авансови плащания за бъдещи периоди.

Бюджетирането на данъчния дълг се извършва, за да се състави прогнозен баланс на паричните потоци. Същевременно данъчните просрочия се определят по следната формула:

3k = 3n + Hn - 3r- Bn ,

където З к - данъчни просрочия за края на периода;

З н н - дългове от данъци в началото на периода;

З р - преструктурирани дългове.

Параметрите на бюджетирането на данъчните задължения, получени в резултат на изчисленията, имат не само независима стойност. Те се използват и за планиране на данъчните приходи (спестявания от данъци) на организацията като част от нейния данъчен бюджет.

Мониторинг на изпълнението на бюджета на данъците

Контролът върху изпълнението на бюджета на данъците се извършва след планирания период. Отклоненията от данъчния бюджет директно зависят от отклоненията в данъчната основа, т.е. в съответните статии от оперативните, инвестиционните и финансовите бюджети.

Финансовата и икономическа услуга (наричана по-нататък "FES"), която съставлява бюджета на данъците, следва да носи отговорност само за правилното изчисляване на размера на планираните данъци въз основа на информация за данъчната основа, предоставена от други подразделения.

Тъй като финансовото и икономическото обслужване не може да контролира показателите, въз основа на които се определят бюджетните суми на данъците, той не може да бъде отговорен за неизпълнението на бюджета на данъците, причинени от отклоненията на тези показатели.

При наличие на отклонения от бюджета на данъците е целесъобразно да се идентифицират причините за тях: ръст или намаляване на приходите и разходите в сравнение с прогнозите, непланирано придобиване на нови имоти, промени в данъчното законодателство,

Това е важно. Трябва да се помни, че увеличаването на данъчните плащания в сравнение с планираните не означава, че финансовото положение на компанията се е влошило и е необходимо да се накажат извършителите.

Служител в отдела на FES трябва да анализира причините за увеличаване на размера на данъка и да представи пълен анализ на ръководството, което ще вземе решение да напусне настоящата ситуация. Независимо от това, увеличаването на данъчните разходи може да бъде оправдано. Например, бюджетът, направен в края на предходната година, може да бъде коригиран през годината, ако има драстична промяна в работата на компанията като цяло и са необходими допълнителни разходи за нов проект.

Превишаването на действителния размер на данъка върху печалбата над планираното може да означава увеличаване на печалбата и увеличаване на благосъстоянието на компанията. За да се установи причината за отклонението на данъка върху печалбата, се анализира целият бюджет на приходите и разходите, както и всички отклонения от тях. По правило се разкрива обективна причина за такива отклонения.

В заключение, отбелязваме, че изготвянето на данъчен бюджет за дадено предприятие следва да се извърши, като се вземат предвид неговите способности и обективната необходимост от съответна информация. В противен случай разходите за съставяне на данъчния бюджет ще надхвърлят получените от него привилегии.