Библиотека за управление

Данъчно облагане на операциите по нетиране

Наталия Аминова е адвокат на KSK Group
Списание " Консултант ", №17 за 2012 г.

Съвременният бизнес често използва нетиране в своите дейности. Това е доста удобен начин да се спрат задълженията. Но за правилната му употреба е необходимо да се разберат всички сложни моменти, които се появяват в данъчното счетоводство при нейното прилагане.

Следва да се отбележи, че руското данъчно законодателство често промени изискванията за операциите по нетиране. Към днешна дата прилагането на взаимно компенсиране между страните за изчисляване на ДДС не засяга.

Съгласно чл. 167 от Данъчния кодекс на RF (наричан по-нататък "RF Tax Code") ДДС върху продажбите се натрупва по време на превоза (прехвърляне, изпълнение) на стоки (строителство, услуги), имуществени права. Съответно, към момента на нетиране страните са задължени да начисляват ДДС.

Методи за компенсиране и отчитане

В периода от 1 януари 2007 г. до 1 януари 2009 г., когато е извършено нетиране, е необходимо да се прехвърли ДДС на контрагента в брой въз основа на отделно платежно нареждане. Такова задължение е установено в ал. 2, т. 4 от чл. 168 от Данъчния кодекс.

В случай на неприлагане на ДДС на контрагента, данъкът не може да бъде приспаднат (Резолюция FAS на Централния окръг от 15.02.2012 г. по дело № А64-134 / 2011, Решение на Девети арбитражен апелативен съд от 31.05.2012 г. № 09 AP-10470 / 2012- AK, 09 AP-13689/2012-AK в случай No. A40-102500 / 11-91-432).

Ако отстъплението е направено след 1 януари 2009 г., е необходимо да се определи момента, в който стоките са регистрирани. Тъй като в случай че стоките са регистрирани преди 2009 г., все още съществува задължението за прехвърляне на ДДС към отделно платежно нареждане (Резолюция FAS на Московска област от 2.08.2012 г. по дело A40-122173 / 11-99-516, решение FAS Волга Район на 21.06.2012 г. по дело № A65-36340 / 2009).

Това правило е установено в клауза 12 от чл. 9 от Федерален закон № 224-FZ от 26.11.2008 г. "за изменение на част 1, част 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация и на някои законодателни актове на Руската федерация". Сега Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа изискване за прехвърляне на ДДС към отделно платежно нареждане.

Що се отнася до данъка върху печалбата, всичко зависи от начина на отчитане на приходите и разходите. При метода на начисляване, нетирането не засяга отчитането на този данък по никакъв начин. В този случай приходите и разходите се отчитат независимо от действителното получаване на средства, друга собственост (работа, услуги) и (или) имуществени права. Това е резултат от параграф 1 на чл. 271 и т. 1 от чл. 272 от Данъчния кодекс.

Но когато използваме метода на паричните средства на пръв поглед, възниква въпросът: кога можете да вземете предвид приходите и разходите? В края на краищата, при извършване на нетиране няма реално получаване на средства. Но отговорът е на повърхността: датата на получаване на дохода не е само денят, в който се получават средства по банковата сметка или в касовия отдел, а също така и времето за погасяване на "... дълговете към данъкоплатците по друг начин" (клауза 2, член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По този начин взаимните претенции се компенсират.

По този начин, след прихващане, данъкоплатците, работещи на касова основа, следва да отразяват дохода, равен на сумата на погасения дълг на контрагента, и разходите в размера на отговорните задължения на данъкоплатеца спрямо контрагента.

Нещо за времето

Важно е да се определи правилно момента, в който мрежата е приключила. В съответствие с нормите на Гражданския кодекс на Руската федерация (наричан по-долу "Граждански кодекс на Руската федерация") задължението се прекратява чрез прихващане на насрещна претенция, само ако периодът на претенцията не е посочен или се определя към момента на искането. Ако срокът за плащане за един от договорите все още не е настъпил и фирмите вече са издали компенсация за взаимни вземания, данъчните власти могат да не са съгласни с нетирането. В този случай при използването на касовия метод ще има неправилно отразяване на приходите и разходите.

Но изход от ситуацията, когато периодът на насрещното хомогенно изискване не е дошъл, но страните искат да направят нетиране, е допълнително споразумение, което променя крайния срок за изпълнение на задължението.

Ако обаче споразумението дава на длъжника правото да изплати задълженията си по-рано със съгласието на кредитора, това съгласие трябва да бъде официално формално.

За да се потвърди извършеното нетиране, първо е необходимо да се издаде акт на съгласуване на взаимните споразумения. Този документ не се съдържа в албумите на стандартизираните формуляри, така че можете да го композирате под всякаква форма, но с всички необходими данни, изброени в параграф 2 на чл. 9 от федералния закон от 21 ноември 1996 г., № 129-FZ "Счетоводство".

След това трябва да съставите акт на взаимно уреждане, който ще служи като документално доказателство за погасяване на дълга на контрагента. Това се съобщава в писмо до Московския отдел на Министерството на вътрешните работи на 13 май 2002 г. № 24-11 / 21484.

Следва да се отбележи, че няма пряка индикация за необходимостта от изготвяне на нетиране, тъй като в съответствие с нормите на гражданското право изявлението на една от страните е достатъчно за компенсиране на ДДС. Същевременно задълженията се считат за прекратени не от момента на подписване на акта или получаването на една от страните по молбата, а от по-късна дата за изпълнение на задължението (параграф 3 от информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 29 декември 2001 г. № 65).

Всички бизнес операции на дружеството трябва да бъдат регистрирани с първични счетоводни документи (клауза 1 на член 9 от федералния закон от 21 ноември 1996 г. № 129-FZ "За счетоводството", член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ето защо актът на нетиране е незаменим документ.

И ако имаше авансово плащане?

Един от важните въпроси в нетирането е въпросът за правото на данъчно задълженото лице да прекрати договора за приспадане на прехвърления ДДС от аванса, ако задължението за връщане на предплащането е прекратено.

Преди това това право бе подкрепено от съгласието на Министерството на финансите, което не виждаше никакви проблеми тук.

Така с писмо от 04.04.2008 г. № 03-07-11 / 125 Министерството на финансите обясни, че продавачът има право да приспадне платения ДДС от предплащането в данъчния период, през който е подписано споразумението за нетиране.

В писмо от 22.06.2010 г. № 03-07-11 / 262 Министерството на финансите на Русия продължи да подкрепя данъкоплатците в своето обяснение. Писмото също така припомня задължението на купувача да възстанови приетото за приспадане данък при прехвърляне на авансовото плащане в съответствие с т. 171 от Данъчния кодекс, ако договорът е прекратен или изменен и задълженията на страните са възстановени.

През 2011 г. обаче ситуацията се промени. В писмо от 04.24.2011 г. № 03-07-11 / 109 Министерството на финансите изрази становището, че продавачът, в случай на прекратяване на договора, не може да приспадне ДДС от аванси, ако авансовото плащане е кредитирано срещу насрещното задължение. Освен това продавачът няма право да приспадне прехвърления ДДС от предплащането без възстановяване на аванса.

В този документ Министерството на финансите разглежда общата ситуация, когато при прекратяване на договор по инициатива на купувача продавачът има право да иска обезщетение за загуби и плащане на санкция. Тези задължения са били изплатени чрез нетиране в замяна на авансовото плащане.

Експортни кредити

Компенсирането е обичаен начин за прекратяване на задълженията не само между руските компании. Понякога компенсирането на взаимните изисквания се извършва от предприятие, което продава продукти за износ. И когато изнасяме, както знаем, е установена специална процедура за възстановяване на ДДС (член 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Списъкът на документите, които трябва да бъдат представени на данъчните власти в подкрепа на прилагането на нулевата ставка за продажбата на стоки (строителни работи и услуги) за износ, е даден в чл. 165 от Данъчния кодекс. В изданието на Данъчния кодекс на Руската федерация, в сила до 1 октомври 2011 г., един от задължителните документи посочва банково извлечение за получаване на приходи за изнесените стоки. В случай на нетиране износителят нямаше право да представи такъв документ, тъй като постъпленията не бяха получени за неговата сметка.

Следователно, по-рано тя не можеше да приложи нулева ставка по ДДС за експортните сделки, ако контрагентите бяха уредени помежду си чрез прихващане на насрещни искове.

По тази причина възникват спорове, които често приключват в съдебни производства, а арбитражната практика по този въпрос е противоречива. Някои съдии в своите решения са на мнение, че износителят има право да използва нулевата ставка по ДДС, а изявлението на банката за прихващане не се изисква.

Например, в резолюцията на Американската агенция за международно развитие (FAS) на регион Волга от 28 април 2009 г. № A55-12081 / 2008 се посочва, че компенсирането на насрещна хомогенна претенция въз основа на чл. 410 от Гражданския кодекс на Руската федерация има същата доказателствена сила за прекратяване на задължението за заплащане на износа на стоки (строителство, услуги), както и за банковото извлечение. Други съдилища са се присъединили към позицията на Министерството на финансите (например, решението на FAS на област Урал от 25.06.2012 г. № F09-5001 / 1).

Една от новите роли на 2012 г. е промяната в чл. 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация, което изключва задължението на износителя да предостави банкови извлечения за прехвърлянето на приходи от стоки, продавани на чуждестранни контрагенти (Федерален закон № 245-FZ от 19 юли 2011 г. "за изменение на част 1 и 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация и Отделни законодателни актове на Руската федерация относно данъците и таксите ").

Това нововъведение позволява на износителите от данъкоплатците да прилагат процент от 0% независимо от формата на сетълмент за продаваните стоки. Министерството на финансите е съгласна с това (писмо от 8 юли 2011 г. № 03-07-08 / 212).

Хомогенни изисквания

В продължение на темата за нетиране ще разгледаме възможността данъчният орган да прекрати принудително подобни задължения на контрагента по този начин. Това ще позволи да се отговори на въпроса за отчитане на неправомерните разходи на вземането на контрагента като лош дълг, ако данъкоплатецът има насрещни сметки (подраздел 2 от член 265, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Гражданското законодателство не предвижда задължение за компенсиране срещу наличието на един и същ контрагент, както кредитор, така и вземане. Също така, в Данъчния кодекс на Руската федерация няма ограничения за отписване на лоши дългове в случай, че организацията има задължения, платими пред длъжника. Трябва обаче да се отбележи, че Министерството на финансите не признава задлъжнялостта на контрагента, което може да бъде компенсирано срещу изплащането на насрещно платените вземания на данъкоплатците.

Организацията няма право да включва такива вземания в състава на неправомерните разходи, отбелязва агенцията с писмо от 04.10.2011 г., № 03-03-06 / 1/620. От гледна точка на Министерството на финансите отчитането на тези просрочени задължения не съответства на разпоредбите на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който разходите се признават за разумни и документирани разходи на фирмата.

Същевременно съдебната практика се извършва чрез включване на несъбираемите разноски, независимо от факта, че данъкоплатецът има хомогенно задължение под формата на сметки, платими на същия контрагент (например Решение № F04-6735 / 2008 на FAS от 10.11.2008 г. , FAS на област Урал от 10.06.2009 г. № Ф09-3863 / 09-С3). Съдиите твърдят, че фактът, че признаването на вземания е достатъчно безнадеждно, за да изтече срокът му на предписване (параграф 2 от член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В същото време се посочва допълнително, че длъжникът по сделката е взел предвид сметките, платими като част от нематериалния доход.