Библиотека за управление

Данъчната система на Норвегия

Въз основа на учебника "Данъчни системи на чужди страни"
редактиран от V.G. Knyazev and D.G. Боровинки.
От архивите на сп. "Счетоводство в търговията"

Както и в други страни с развита пазарна икономика, в Норвегия данъкът върху доходите на физическите лица е приоритет в бюджетните приходи. Лице, което всъщност присъства или възнамерява да присъства в Норвегия повече от шест месеца, се счита за данъчно задължено лице за данъчни цели от датата на пристигане.

Гражданите на Норвегия и чуждестранните граждани, които имат статут на пребиваващ, трябва да плащат както национални, така и местни данъци от всички доходи, получени в страната и в чужбина.

Нерезиденти имат данъчен пасив само върху доходите, получени от норвежки източници. Пълното освобождаване от данък е гарантирано само за лицата, които са жители на държава, която има данъчно споразумение с Норвегия, при условие, че действително се намира на нейна територия за по-малко от 183 дни през данъчна година. Тази разпоредба може да бъде изпълнена, ако чужденецът е нает от юридическо лице - местно лице в страната, по силата на международен договор, с който Норвегия има споразумение за избягване на двойното данъчно облагане. Ако чужденецът е нает от норвежко дружество, той се счита за данъково пребиваващ в Норвегия от датата на пристигане в страната.

Дивидентите, получени от чуждестранни дружества, се облагат в общата процедура. А данъкът, платен при източника, обикновено се приспада от облагаемата основа.

Общият облагаем доход включва основните елементи: заплати, допълнителни обезщетения и други плащания на работодателя от работодателя, суми за обезщетения от осигурителни фондове, пенсии, издръжка, доходи от стопанска дейност и лихви върху капитала.

Съпружеските двойки изчисляват и изплащат данъчните суми отделно един от друг.

Съществуват две групи данъкоплатци: отделни граждани и граждани, които имат 1 или повече зависими лица от издръжката си. Общинската данъчна ставка е 21% плюс 7% - данъкът за изравняване на фонда, който се изплаща от нетния доход, надвишаващ 23 300 NOK за първата група данъкоплатци и 46 000 NOK за втората група.

Индивидуалният доход (който се определя като брутен доход от трудова заетост по трудов договор или предприемаческа дейност, включително пенсии) подлежи на облагане.

Националният данък има две тарифи. За първата група данъкоплатци с доход 220501 - 248500 норвежки крони, данъкът е 9.5%, а за доходите над 248500 норвежки крони - 13.7%. За втората група, ставката от 9.5% е валидна за доходи от 267501 - 278500 норвежки крони, 13.7%, ако доходът надвишава 278500 норвежки крони.

Служителите изплащат от своите заплати вноски за социални фондове от 7.8%. За свободните предприемачи социалната данъчна ставка е 10,7% от техния доход, който не надвишава 447600 норвежки крони и 7,8%, когато това ниво е превишено. С размерите на пенсиите данъкът се удържа и в социалните фондове, но при намалена ставка от 3%. Същата ставка се прилага и за доходите на лица, чиято възраст е по-малка от 17 години и над 69 години. Чуждите граждани са задължени да плащат застрахователни премии по общ начин, въпреки че може да бъде предоставено изключение от правилата, ако има подходящо данъчно споразумение. Чужденците, работещи на континенталния шелф, са освободени от плащането на застрахователни премии.

Получените доходи могат да бъдат намалени със сумата на действително потвърдените разходи, но не повече от 20% от всички получени доходи. За първа група данъкоплатци се приспада и необлагаем минимум от 36 000 норвежки крони и 29 800 NOK за втората група.

Останалите доходи, за които данъчната основа може да бъде намалена, са лихви, издръжка и други. Приспадането на лихвените проценти е ограничено, ако дадено лице притежава имоти в чужбина. Например, ако 30% от недвижимите имоти се намират извън Норвегия, само 70% от получените лихви се приспадат от облагаемата печалба.

Печалбата от акции и облигации се облага с данък в размер на 28%, същата като възвръщаемостта на инвестицията.

Данъчните декларации трябва да бъдат подадени не по-късно от 31 януари на годината, следваща годината, през която са получени тези приходи.

Индивидуалните предприемачи и работодатели трябва да получат карта за приспадане на данъка, за да посочат в нея размера на удържаните от заплатите на служителите суми. Работодателят извършва тази процедура на всеки два месеца. Окончателното уреждане на данъци се извършва в началото на следващата данъчна година, когато изплатените суми се възстановяват и неплатените суми се плащат с допълнително плащане.

Предприятие, което участва в дейности, подлежащи на облагане с ДДС, задължително трябва да се регистрира в Държавния регистър на платеца на ДДС, ако оборотът на стоки и услуги, подлежащи на облагане с ДДС, е над 30 000 NOK за 12-месечния период. Данъчните органи могат да регистрират дадено предприятие предварително.

Ставката на данъка върху добавената стойност от 23% се налага върху продажбите на стоки и услуги, както и върху износа. Някои операции са освободени от ДДС, като например финанси, застраховане, образование, медицински услуги, някои професионални услуги и експортни операции. Вместо ДДС за определени видове производствено оборудване се прилага данък върху капитала от 7%.

Важно място в данъчната система е корпоративният данък върху доходите. За да се открие предприятие в Норвегия, обикновено не се изисква специално разрешение, но за определени дейности като банкиране и застраховане е необходимо да се получи разрешение от властите.

За извършване на всяка дейност на територията на страната всички юридически и индивидуални предприемачи са задължени да се регистрират в Централния координационен регистър на юридическите лица и в местния данъчен орган. Това условие се прилага и за чуждестранни компании и представителства, разположени на територията на Норвегия.

Като цяло преобладават акционерните дружества. Съгласно споразумението между страните-членки на Европейската общност, минималният капитал на затворените акционерни дружества е 50 000 NOK, а за отворени - 1 млн. NOK. Оторизираният капитал може да се формира изцяло от чуждестранни инвестиции, при условие, че 50% от управленския персонал са данъкоплатци на страната през последните две години.

Някои дейности, като например селското стопанство и някои други продуктивни дейности, лесно уязвими на чуждестранната конкуренция, се субсидират от държавата. На отделните предприятия се предоставя помощ в областта на експортните дейности. Насърчавайки децентрализацията на местоположението на индустриалните предприятия и преместването от големите градове в северните региони на страната, законодателите определят променлив дял на вноските за социалните фондове, плащани от работодателите от 0% в северните региони до 14,1% в централните региони.

Дружествата, които са данъчно жители на Норвегия, имат пълен данъчен пасив, който се простира до получените приходи от всички източници, а компаниите, които не пребивават, само до доходи, получени от норвежки източници. Дружеството се счита за данъково пребиваващо лице, ако прекият управляващ орган или централно управление е в Норвегия.

Корпоративният данък е определен на 28%.

Облагаемата печалба се формира от печалбата от баланса, намалена със сумата на разходите за производство и продажба на продукти и размера на платените данъци на норвежките данъчни органи. Изключения са разходите за забавления, които не подлежат на приспадане от данъчната основа.

Отчисленията за амортизация могат да се натрупват само за тези производствени активи, чиято стойност е повече от 15 000 норвежки крони и с период на очаквано използване над три години. Сумите на амортизационните отчисления, които намаляват данъчната основа, не трябва да надвишават установените ставки. (Таблица 2)

Таблица № 2

Амортизационната норма за групите активи

Група активи

Амортизационен процент

Офис оборудване

30

Придобити стойности

30

Товарни автомобили, автобуси

25

Автомобили, оборудване, инструменти

20

Морски и речни кораби, сондажни платформи

20

самолет

12

Сгради, строителство, хотели, ресторанти

5

Офис сгради

2

Дивидентите подлежат на същите условия като корпоративните печалби. Дивидентите, изплащани на акционерите, се облагат и от техните бенефициенти. Предложена е такава система за избягване на двойното данъчно облагане. Акционерите, които са данъчно жители на Норвегия, имат право да получат данъчен кредит, равен на общата сума на данъка, платен от дружеството по отношение на дивидентите. Нерезиденти, получаващи приходи от затворени общества в Норвегия, не получават данъчен кредит. Освен това те плащат данък върху дивидентите, удържан при източника на плащане в размер на 25%, ако е местно лице на страна, която няма договор с Норвегия за избягване на двойното данъчно облагане.

Отписването на загубите се отлага за десет години. Обикновено загубите не могат да бъдат начислявани за по-кратък период, въпреки че непоправимите щети могат да бъдат компенсирани срещу печалбите през следващите две години.

Вноските за социално осигуряване се изплащат от работодателя със ставка от 0% до 14.1%, размерът на тези вноски е напълно приспадаем от облагаемата основа. Също така работодателят е длъжен да плати данък в размер на 10% от размера на дохода над 656 000 норвежки крони.

Приходите от чуждестранни източници (чуждестранно място на стопанска дейност, клонове, недвижими имоти) обикновено се облагат, когато данъкът в страната на пребиваване на този източник е значително по-нисък от норвежкия и когато няма такова споразумение с тази страна.

Ако няма данъчно споразумение, обикновено се отпуска данъчен кредит. Дивидентите, получени от чуждестранни източници, се облагат по същия начин като корпоративния доход.

Данъчната декларация за корпоративен данък с документирани изчисления трябва да се представи на данъчните органи не по-късно от 28 февруари на отчетната година.

Данъкът се изплаща на тримесечие в авансови плащания, които се изчисляват въз основа на сумите на дохода, получени през предходната данъчна година, и се прехвърлят на равни части в две вноски (15 февруари и 15 април). Останалите две плащания (15 септември и 15 ноември) се изчисляват въз основа на сумите на доходите, получени за предходното тримесечие.

Собствеността, прехвърлена в процеса на наследяване и дарение, подлежи на облагане с данък в размер от 18% до 30%, в зависимост от степента на родственост и стойността на тази собственост. Първите 100 000 норвежки крони от стойността на прехвърляемия имот са освободени от данък. Ако дарителят или починалият е постоянно пребиваващ в Норвегия, имущественият данък се плаща за имущество, намиращо се в Норвегия и в чужбина.

Чуждестранно лице, което е на територията на Норвегия в продължение на няколко години, обикновено е задължено да плаща този данък, но само върху активи, намиращи се в страната. Ако чужденецът стане постоянно пребиваващ в Норвегия, цялата негова собственост, независимо от географското му местоположение, се облага с норвежки данъци, освен ако няма международно данъчно споразумение с тази държава, в която се намира този имот.

От всички юридически лица и физически лица се изисква да плащат годишен данък върху имуществото въз основа на действителната стойност на капиталовите активи. Акционерните дружества обаче са освободени от този данък. Постоянните физически лица плащат данък върху недвижимите имоти както в Норвегия, така и в чужбина, а чуждестранните лица се движат само на норвежки цени, вариращи от 0 до 1,5%.

Ако размерът на данъка върху недвижимите имоти е над 65% от общия облагаем доход, данъчната ставка може да бъде намалена, ако нетната стойност на активите не надвишава 1 милион норвежки крони, 0,6% отстъпка се прилага само за суми над 1 милион норвежки крони.

Платеният данък не намалява облагаемата основа.

С покупката на земя се налага държавна такса от 2,5%.

Специалният данък се начислява върху нефтените и газовите компании.

Данъкът върху продажбата на луксозни стоки (парфюм, бензин, алкохол) е определен на не повече от 70%.