Библиотека за управление

Данъчните последици от намаляването на вътрешногруповите плащания

DI Парамонов е адвокат на ФБК Право
Статия от списание "Финансово-счетоводно консултиране", № 11, 2016
Поради трудната икономическа ситуация в Русия през последните години много компании претърпяха загуби. Дъщерните дружества на международни холдинги, които, наред с други неща, често носят тежестта на плащанията в рамките на група, например под формата на авторски и лицензионни възнаграждения за използване на търговски марки, ноу-хау и друга интелектуална собственост в Русия, не са изключение. За да се намалят разходите, руското дъщерно дружество може да сключи допълнителни споразумения за лицензионни споразумения с чуждестранно дружество на групата - собственик на търговски марки за временно намаляване на размера на таксите за определен период от време. Нека разгледаме какви рискове и данъчни последици могат да доведат до такава операция, при условие че размерът на възнагражденията, прилагани преди промяната на договора, съответства на пазарното ниво (член 105 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Другите разходи, свързани с производството и продажбата, включват периодични (текущи) плащания за използване на правата върху резултатите от интелектуалната дейност и правата на средствата за индивидуализация (по-специално правата, произтичащи от патенти за изобретения, полезни модели, промишлени дизайни) (подраздел 37 т. 1 от член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В тази ситуация изхождаме от предпоставката, че чуждестранно дружество, носителят на правата и руската организация са признати като взаимозависими лица за данъчни цели като участници в една група (член 105 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Транзакции между взаимозависими лица, в които една от страните не е данъчно пребиваващ в Руската федерация, се признават за контролирани независимо от размера на получения доход за такива сделки през съответната календарна година (член 105 14 от Данъчния кодекс на Руската федерация) (вж. Например писма от Министерството на финансите на Русия от 14 Октомври 2015 г., No. 03-01-18 / 58760, September 16, 2015, No. 03-01-18 / 53086, September 11, 2015, No. 03-01-18 / 52484, September 4, 2015, No. 03-01-11 / 51070, от 28 май 2015 г., No. 03-01-18 / 30961).

В същото време, за договорите за прехвърляне или предоставяне на права върху резултатите от интелектуалната дейност за използване като цена, приложена в сделката, в зависимост от условията на договора, нивото на таксата може да бъде процент от установения показател (приход, печалба и т.н.) Други възнаграждения, предвидени в договора (писма на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2012 г. № 03-01-18 / 10-200, Федерална данъчна служба на Русия от 6 март 2014 г. № ЗН-3-13 / 878 @).

В тази ситуация изчисляването на възнагражденията, платени от чуждестранно дружество майка с нова ставка, ще доведе до намаляване на размера на разходите, включени от данъкоплатеца в данъчната основа за данък върху дохода, в сравнение със сумата на изплатените лицензионни плащания при предишната ставка, което ще доведе до увеличаване на данъчната основа за данъка за печалба.

Ако равнището на предишната ставка на възнаграждението беше на пазарно равнище, липсват рискове за оспорване от данъчния орган на легитимността на отчитането на разходите в данъчната основа под формата на намалени възнаграждения, тъй като при използване на намалена ставка на възнаграждението принципът на "изтеглената ръка" във взаимоотношенията между данъкоплатците и притежателя на правата ще продължи да се спазва Министерство на финансите на Русия на 26 октомври 2012 г. № 03-01-18 / 8-149).

Принципът "изтеглена ръка" означава използването на пазарни цени между независими участници в подобни сделки и при сходни условия. Този принцип е определен в разпоредбите на член 1, чл. 105 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който ако се създават или създават търговски или финансови условия при сделки между взаимозависими лица, различни от тези, които биха възникнали при сделки, които са признати за сравними между лица, които не са взаимозависими, тогава всеки доход (печалба, , които биха могли да бъдат получени от едно от тези лица, но поради тази разлика, че не са получени, се вземат предвид за целите на данъчното облагане на това лице.

Правната практика за оспорване на разходите на данъкоплатеца за авторски и лицензионни възнаграждения в случай на намаляване на размера на размера на авторските и лицензионните възнаграждения, което води до съответно увеличение на размера на дължимия за бюджета данък, отсъства, което до голяма степен говори за липсата на основания за такива спорове.

Рисковете от данъчни вземания срещу предишни периоди, когато е била приложена предишната ставка, също не се виждат, ако цената на приложената транзакция (размерът на тарифата), както беше казано, съответства на пазарния курс.

Възвръщаемостта в бъдеще на размера на възнаграждението на предишния размер не би трябвало да създава данъчни рискове за руския данъкоплатец, ако остане в рамките на пазарните цени при спазване на принципа на "простряната ръка".

Важно е да се напомни, че в глава 25 от Данъчния кодекс не се счита материалната облага, включително спестяванията от размера на авторските възнаграждения за използване на интелектуална собственост по договор с взаимозависимо лице като приход подлежи на данък върху доходите (Указ на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 3 август 2004 г. No. 3009/04).

Същевременно данъкоплатецът и собственикът на правото са свободни да сключат договор (член 421, алинея 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация), данъчният закон не съдържа разпоредби, позволяващи на данъчната администрация да оценява разходите, направени от данъкоплатците от гледна точка на тяхната икономическа осъществимост, рационалност и ефективност.

От гледна точка на правното положение на Конституционния съд на Руската федерация, изложено в Указ № 3-П от 24 февруари 2004 г., съдебният контрол не е предназначен да тества икономическата жизнеспособност на решенията, взети от стопански субекти, които в бизнеса имат независимост и широка дискретност, естеството на тези дейности, има обективни ограничения в способността на съдилищата да идентифицират наличието на бизнес грешки в него (Определение на Конституционния съд на РФ от 4 юни 2007 г. № 320-О-Р).

Като се има предвид, че в данъчното законодателство не се използва концепцията за икономическа целесъобразност и не се регулира процедурата и условията за извършване на финансови и икономически дейности, валидността на разходите за данъчно облагане на получените приходи не може да бъде оценена от гледна точка на тяхната целесъобразност, рационалност, ефективност или получения резултат. По силата на принципа за свобода на стопанската дейност (част 1, член 8 от Конституцията на Руската федерация), данъкоплатецът го упражнява самостоятелно на свой риск и има право самостоятелно и единствено да прецени нейната ефективност и целесъобразност.

По този начин руската компания няма да се сблъска с данъчни рискове поради временно намаление на ставката на възнагражденията, ако прилаганата ставка все още не е по-висока от пазарното ниво, определено в съответствие с разпоредбите на чл. 105 3 от Данъчния кодекс.

Данъкоплатецът също няма да има данъчен риск поради увеличаване на размера на авторските възнаграждения (връщане към сегашното ниво) в бъдеще, ако прилаганият процент не надвишава пазарното ниво, установено в чл. 105 3 от Данъчния кодекс.