Библиотека за управление

Отчитането на МПН е необходимо, за да се елиминират последствията от евентуални произшествия и извънредни ситуации

EA Dbar водещият правен съветник на FBK Legal

LV Титова водеща консултант, катедра "Развитие и стандартизация на счетоводните процеси"

Статия от списание "Финансово-счетоводно консултиране", № 7, 2015
Много промишлени предприятия имат задължението да съставят и поддържат в своя баланс т.нар. Спешни доставки - оборудване, специални устройства, лични предпазни средства, инструменти и материали за бърза реакция, необходими за елиминиране на последиците от извънредни ситуации и спасителни операции. Тези запаси трябва да бъдат в постоянна готовност за използване и да се изнасят в достатъчни количества и номенклатура. Проблемите при счетоводното отчитане на такива запаси се срещат по-специално в предприятията от горивния и енергиен комплекс, чиято дейност е свързана с евентуална поява на открити газови и нефтени фонтани и др. Ще разгледаме въпросите за реда на отразяване на тези "спешни" запаси в счетоводното и данъчното счетоводство.

При счетоводството запасите от "извънредни ситуации" се отчитат, както следва:

  • придобитите МПЗ трябва да бъдат отразени в баланса 10 "Материали" по действителната стойност на всяка позиция - в контекста на местата за съхранение на тези позиции в номенклатурата;
  • разходите за съхранение на материалните запаси (разходи за поддръжка на складови съоръжения, заплати на складови служители, сметки за комунални услуги, транспортни разходи за вътрешно преместване и др.) се включват в разходите за обичайна дейност;
  • след периода на използване като "спешни" МРЗ, подходящи за по-нататъшна употреба, са насочени към производствените нужди; в този случай конкретната транзакция се отразява, като се променят аналитичните характеристики на счетоводството за съответната MPZ;
  • MPZ, които не са подходящи за по-нататъшна употреба, подлежат на отписване въз основа на документи, потвърждаващи отмяната им поради действителното им използване или невъзможност да продължат да ги използват; разходите за тези запаси, както в търсенето, така и в търсенето, са включени в други разходи.

При данъчното счетоводство "аварийните" акции се отчитат както следва:

  • разходите за придобиване на МРЕ в търсенето по време на ликвидацията на аварии се отчитат като част от материалните разходи при тяхното въвеждане в експлоатация;
  • разходите за придобиване на необезпечени MPD и изведени от експлоатация (рециклирани) във връзка с изтичането на срока на годност са икономически обосновани и са включени в неикономическите разходи към датата на отписване. Счетоводното отчитане на разходите за нетърпени МПД като част от разходите може да доведе до искове на данъчната администрация; Вероятността за благоприятен резултат от евентуален спор се оценява като над средното;
  • ДДС, представен при придобиването на MPZ за създаване на "спешен" запас, обикновено се приема като приспадане в общоприетата процедура;
  • при отписване на неописан МПП, отписан (рециклиран) във връзка с изтичането на срока на валидност, ДДС не може да бъде възстановен. Невъзстановяването на ДДС може да доведе до искове на данъчния орган; Вероятността за благоприятен резултат от евентуален спор се оценява като висока.

Нека да аргументираме направените изводи.

Отразяване в счетоводството на търсените и нетърсени "спешни" запаси в случай на ликвидация на произшествия и последствия от извънредни ситуации

Съгласно параграф 2 от PBU 5/01 1 за счетоводство се приемат следните активи като материални запаси (материални запаси):

  • използвани като суровини, материали и др. в производството на продукти, предназначени за продажба (строителство, услуги);
  • предназначени за продажба;
  • използвани за нуждите на организацията.

По правило запасите, които се намират в спешни депа и са необходими за ликвидиране на извънредни ситуации, са активи, които отговарят на изискванията на PBU 5/01. Това са:

  • специални адаптации;
  • инструменти;
  • материали;
  • облекло;
  • средства за комуникация и индивидуална защита.

Редът за отчитане на МПП се регулира от следните нормативни актове:

  • Методически указания за отчитане на материалните запаси (одобрени с Постановление на Министерството на финансите на Русия на 28 декември 2001 г. № 119н, наричани по-долу "Насоки за отчитане на материалните запаси");
  • Методически инструкции за отчитане на специални инструменти, специални устройства, специално оборудване и специални дрехи (одобрени с Постановление на Министерството на финансите на Русия от 26 декември 2002 г. № 135н, наричано по-долу "Указания № 135n");
  • Схемата за счетоводна отчетност на финансовите и икономическите дейности на организациите и инструкцията за нейното прилагане (одобрена със Заповед № 94n на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г.).

Закупуване на MPZ

В съответствие с изискванията на клаузи 5, 6, 12 от PBU 5/01, клаузи 15-16 от Насоките за отчитане на материалните запаси:

  • материалните запаси се приемат за счетоводно отчитане на действителната себестойност - в размера на действителните разходи на организацията за придобиване, с изключение на ДДС и други възстановими данъци (с изключение на случаите, предвидени в законодателството на Руската федерация);
  • общи и други подобни разходи не се включват в действителните разходи за придобиване на МПП, освен когато тези разходи са пряко свързани с покупката на МПП;
  • реалната себестойност на МПП, в която те се отчитат, не подлежи на промяна, с изключение на случаите, установени от законодателството на Руската федерация.

Процедурата за обработка на получаването на материалните запаси се регулира от параграфи 42-57 от Инструкцията за записване на материалните запаси. По-специално, получаването на МПП по договори за покупка и продажба, доставка и други подобни договори се извършва на базата на сетълмент (например фактури за доставка 2 ), представен от доставчика (изпращача) и придружаващите го документи (спецификации, сертификати и т.н.).

Регистрацията на МПП в склада в съответствие с изискванията на т. 49 от Инструкцията за счетоводно отчитане на МПП и т. 16 от Наредба № 135в се извършва в съответствие с образуваните разписки (стандартна междубанкова форма М-4, одобрена с Постановление на Държавния статистически комитет на Русия № 71а от 30.10.1997 г.).

Ако придобиването на MPZ се осъществява централно и впоследствие тези MPC се преместват в складовете на "аварийния" запас, това движение по силата на параграф 57 от директивите за счетоводството на MPW се изготвя чрез товарителница за вътрешно движение на стоки.

В счетоводната отчетност информацията за наличността и движението на МПП се отразява в баланса 10 "Материали", докато в съответствие с изискванията на сметкоплана, параграф 136 от Насоките за отчитане на МПП, дружеството трябва да организира аналитично счетоводство:

  • от местата за съхранение на материалите;
  • позиции в номенклатурата (видове, сортове, размери и т.н.).

MPZ за съхранение

Разходите на предприятията поради необходимостта от постоянна оперативна готовност за евентуална работа за елиминиране на последиците от аварийни ситуации (СЕ), въпреки че не са пряко свързани с осъществяването на производствения процес, но са предпоставка за провеждане на производствени дейности на тези организации. Това произтича от изискванията на законодателни и регулаторни актове, например Закона за радиочестотния спектър от 21 февруари 1992 г. № 2395-I "за подпочвените води", Федерални закони от 22 август 1995 г. № 151-FZ "относно спешните служби и статута на спасителите" , от 21 юли 1997 г., № 116-FZ "Относно безопасността на съоръженията за производство на опасни вещества" от Правилата за безопасност на нефтената и газова промишленост (одобрена от Заповед № 101 от 12 март 2013 г. на Ростенадзор, организиране и осъществяване на готовността на планините ospasatelnyh, газ спасяване, гуляй, аварийни диспечерските услуги и възстановяване влакове руското Министерство на железниците да се локализира и да елиминира евентуални аварии, одобрени със Заповед Gosgortechnadzor Русия от 22 септември, 1993 № 126.

Съгласно параграф 4 от PBU 10/99 3 разходите на организацията, в зависимост от естеството, условията на изпълнение и дейностите на организацията, са разделени:

  • разходи за обичайна дейност;
  • различни разноски.

Параграфи 5, 7 от PBU 10/99 установяват, че разходите за обичайна дейност са разходи, свързани с производството и продажбата на продукти, придобиването и продажбата на стоки. Тези разходи също се считат за разходи, чието изпълнение е свързано с извършването на работа, предоставянето на услуги.

Разходите за обикновени дейности се формират от:

  • разходи, свързани с придобиването на суровини, материали, стоки и други МПП;
  • разходи, произтичащи пряко от процеса на преработка (рафиниране) на МПП за целите на производството, извършването на работа и предоставянето на услуги и тяхната продажба, както и продажбата (препродажбата) на стоките (разходите за поддържане и експлоатация на дълготрайни активи и други нетекущи активи, в добро състояние, търговски разходи, административни разходи и др.).

Тъй като необходимостта от наличност и поддръжка на "аварийни" запаси в използваемо състояние е свързана с дейностите на организацията и е причинена от спецификата на извършената работа, тези разходи са разходи за обичайна дейност.

В плана на сметките за отразяване на информация за разходите за обичайни дейности се предвижда използването на баланси 20-29. Процедурата за отразяване на транзакции по конкретен баланс, например по сметка 25 "Общи производствени разходи" или 26 "Общи икономически разходи", се установява с местни регулаторни документи, базирани на спецификата на изчисляването на производствените разходи, строителните работи и услугите.

Отписване на материалните запаси

Причината за отписването на "спешни" запаси са събития, при които използването на тези запаси за планирани цели не е възможно, например:

  • разрушаване или влошаване на оборудването, устройствата в резултат на произшествие, при пожар, изпитвания или в други случаи, когато неговото възстановяване е непрактично;
  • естествено стареене на материалите;
  • морално остаряване, в зависимост от наличието на по-сложно специално оборудване, оборудване.

Следва да се отбележи, че разходите за материални запаси, които са търсени при спешни операции и тестови операции и подлежат на отписване, се отразяват в други разходи като разходи, възникнали в резултат на извънредни обстоятелства (клауза 14 PBU 10/99).

От параграф 90 от Насоките относно счетоводството на материалните запаси следва, че материалите се отписват от склада в момента на тяхното пускане в производство. В описаната ситуация такава "ваканция в производството" е изискването за прехвърляне на MPZ от склада за използване при работа при злополука, ликвидиране на последиците от аварии и провеждане на тестове.

Съгласно параграф 98, 100 указания за отчитане на МПП:

  • първичната счетоводна документация за изпращане на материали от складовете на организацията до нейните подразделения е картата за ограничаване на опасността (стандартна междуотраслова форма М-8), товарителницата (стандартна междуотраслова форма М-11), товарителницата (стандартна междуотраслова форма № М-15) ;
  • за действително потребените материали подразделението - получателят на материалите представлява акт на разходи, в който са посочени името, количеството, отстъпката и сумата за всяка купюра, номер (код) и / или име на поръчката (продукт, продукт), за която се консумират; номер (код) и (или) наименование на разходите, сумата и сумата в зависимост от размера на потреблението, размера и размера на разходите, надхвърлящи нормите и причините за тях; в необходимите случаи е посочено количеството произведени продукти или обемът на извършената работа - този акт ще бъде основа за отписване на заявените "спешни" запаси от МПП.

По отношение на нетърсените "спешни" запаси следва да се отбележи следното. Местните регулаторни документи на организацията следва да уточнят времевата рамка за евентуалното използване на конкретни запаси в инвентара - като се вземе предвид периодът на тяхното естествено изчерпване - и периодите, след които следва да бъдат заменени представените номенклатурни позиции. В допълнение, възможността за използване на позиции от отделна номенклатура се потвърждава от периодичната техническа проверка на тези запаси. Непотърсените "спешни" запаси могат да бъдат отписани въз основа на резултатите от техническото проучване в случаите на тяхното естествено и морално остаряване; тази разпоредба отговаря на изискванията на т. 124 от Насоките за отчитане на материалните запаси 4 .

Невъзможността да се използват отделни "спешни" запаси обаче не винаги означава, че те не могат да бъдат използвани за производствени цели: като правило, след изтичането на установения период МРЗ, изброени като "спешни", се изпращат към производствените нужди. Определените операции в счетоводството ще бъдат отразени чрез промяна на аналитичния знак на складовата наличност - смяна на мястото за съхранение "Склад за запаси за извънредни обстоятелства" до "Производствен склад".

Ако в резултат на техническото проучване бъде идентифицирана невъзможността за по-нататъшна употреба на оборудването и необходимостта от отписване (рециклиране, продажба), стойността на елементите, които ще бъдат отписани, ще бъде отразена в други разходи (параграф 11 PBU 10/99). Процедурата за отписване на такива МРР е определена в № 125-126 от Насоките за записване на метали.

Необходимата информация за решението на ръководството на организацията за отписване на материалите се изготвя от комисия с участието на финансово отговорни лица, чиито функции включват:

  • пряка проверка на материалите;
  • Определяне на причините за неприложимостта на материалите за използване (нарушаване на условията и / или срока на годност, последствия от пожар, природни бедствия и др.);
  • Идентификация на лица, чиито недостатъци са били непригодни за употреба или са ограничени по предназначение;
  • определяне на възможността за използване на материали за други цели или продажбата им;
  • изготвяне на акт за отписване на материали;
  • представяне на акта за одобрение от ръководителя на организацията или от упълномощеното от нея лице;
  • (експерти) на организацията оценяват пазарната стойност на материалите с намаление на физическите им свойства (в други случаи, оценки, например, в случай на морална амортизация на материали, промяна в пазарната цена) и определяне на разходите за отпадъци (скрап, скрап и др.);
  • контрол върху изхвърлянето на материали, които са негодни за по-нататъшна употреба.

Актът за отписване на материалите посочва:

  • името на материалите за отписване и техните отличителни черти;
  • количество;
  • действителната себестойност;
  • фиксиран срок на годност;
  • дата (месец, година) на получаване на материали;
  • причина за отписване;
  • информация относно събирането на имуществени вреди от извършителите.

Законът се одобрява от ръководителя на организацията или от упълномощено от него лице.

Отразяване на изискани и непотърсени "спешни" инвентаризации при ликвидирането на произшествия и последиците от извънредни ситуации

Корпоративен данък върху доходите. Разходи на данъкоплатеца за закупуване на инструменти, принадлежности, оборудване, инструменти, лабораторно оборудване, гащеризони и друго оборудване за лична и колективна защита, предвидено в законодателството на Руската федерация, и други неотличими имоти в съответствие с т. 3, т. 1 от чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация се отнасят до материалните разходи. Цената на такова имущество е включена изцяло в материалните разходи при влизането му в експлоатация.

По този начин, за целите на данъчното счетоводство, разходите за придобиване на МДГ в търсенето за ликвидиране на извънредни ситуации се отчитат в резултат на отписването на материалните запаси във връзка с техния отпуск от склад до операция.

Аварийните запаси могат да бъдат отписани от склада и във връзка с датата на изтичане на срока на годност (например медицински материали, газови маски) или поради физическо или морално остаряване.

Моля, имайте предвид, че отписването (обезвреждането) на MPZ в тази ситуация не се извършва във връзка с отмяната на поръчката за производство и не е недостиг на кражба, загуби в рамките на нормите за естествена загуба по време на производство, съхранение и транспорт. По отношение на възможността да се вземат предвид разходите за отписани (рециклирани) "спешни" запаси като част от разходите при изчисляване на данъка върху печалбата на Данъчния кодекс, няма директна норма, няма официални обяснения по този въпрос и арбитражната практика е доста противоречива.

Например FAS на региона Волга в Резолюция № A65-22889 / 2004-CA2-34 от 9 август 2005 г. намери за незаконно включването в състава на разходите на стойността на "отписаната неликвидна МПЗ", тъй като данъкоплатецът не доказва факта на отмяна на производствената поръчка. Федералната антимонополна служба на Източния Сибирски район, с Постановление № А10-2479 / 08-F02-6500 / 08 от 24 декември 2008 г., посочи следното. То обстоятельство, что запасные части оборудования не были использованы или реализованы, не является основанием для отнесения стоимости данных запасных частей как списанного неликвидного товара на расходы налогоплательщика (см. также Постановление ФАС Уральского округа от 23 сентября 2009 г. № Ф09-7108/09-С3).

Напротив, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 11 сентября 2008 г. по делу № А56-3652/2007 пришел к выводу о том, что налогоплательщик не имел возможности использовать списанные материалы по прямому назначению в связи с потерей их первоначальных свойств. Значит, стоимость физически износившихся и морально устаревших материалов в момент их списания как неликвидного имущества может быть отнесена на уменьшение облагаемой прибыли (см. также Постановление ФАС Поволжского округа от 15 апреля 2008 г. по делу № А57-13824/06-17).

Однако отметим, что в отношении схожей ситуации, когда возможность учета для целей налогообложения стоимости имущества, не использованного в производстве, прямо не прописана в НК РФ (ликвидация объекта незавершенного строительства), контролирующие органы занимают позицию, отрицательную для налогоплательщика (см. письма Минфина России от 23 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/772, от 3 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/757).

Учитывая мнение Минфина России о неправомерности отнесения в состав расходов стоимости объектов незавершенного строительства, полагаем, что отнесение на расходы стоимости списанных (утилизированных) МПЗ, которые не были использованы в производстве, может повлечь за собой претензии налогового органа.

Тем не менее данные претензии, по нашему мнению, будут носить формальный характер. Учитывая специфическое назначение «аварийных» запасов, полагаем, что у общества есть аргументы для обоснования возможности учета расходов на приобретение невостребованных МПЗ.

Во-первых, рассматриваемые МПЗ изначально предназначены для использования в чрезвычайных ситуациях, т.е. наступление события, с которым связана передача МПЗ в эксплуатацию, носит вероятностный характер. Иными словами, если налогоплательщик планирует производственный процесс или строительство и приобретенное имущество не используется в производстве, как правило, по причинам, зависящим от налогоплательщика, то наступление аварии носит случайный характер. Следовательно, МПЗ из «аварийного» запаса не вводятся в эксплуатацию по причине, не зависящей от налогоплательщика.

Во-вторых, расходы на создание «аварийного» запаса являются обязательными в силу законодательства. Так, в силу п. 1 ст. 10 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» в целях обеспечения готовности к действиям по локализации и ликвидации последствий аварии организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана иметь резервы финансовых средств и материальных ресурсов для локализации и ликвидации последствий аварий в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 284 Правил промышленной безопасности технические устройства, специальные приспособления, инструменты, материалы, спецодежда, средства страховки и индивидуальной защиты, необходимые для ликвидации, в частности, газонефтеводопроявлений и открытых фонтанов, должны находиться всегда в полной готовности на складах организаций — пользователей недр (заказчиков).

В съответствие с чл. 9.1 КоАП РФ нарушение требований промышленной безопасности в области промышленной безопасности опасных производственных объектов влечет наложение административного штрафа на юридических лиц от 200 тыс. до 300 тыс. руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Анализ арбитражной практики свидетельствует, что невыполнение требований промышленной безопасности, в том числе по созданию «аварийного» запаса МПЗ, влечет за собой негативные последствия в виде применения мер административной ответственности (см., например, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 1 октября 2014 г. № Ф03-4115/2014).

Таким образом, наличие «аварийного» запаса является обязательным при ведении деятельности предприятиями топливно-энергетического комплекса. Ведение указанной деятельности без соблюдения требований о создании «аварийного» запаса невозможно.

Обязательность расхода в силу нормативного акта является основанием, по которому суды признают такой расход экономически обоснованным (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 24 февраля 2011 г. № КА-А40/643-11, от 24 апреля, 2 мая 2007 г. № КА-А40/3093-07).

В-третьих, в НК РФ содержится норма, которая позволяет учитывать, по сути, аналогичные расходы. Так, на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ. В силу п. 1 ст. 9 Федерального закона от 12 февраля 1998 г. № 28-ФЗ «О гражданской обороне» организации в пределах своих полномочий и в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, создают и содержат в целях гражданской обороны запасы материально-технических, продовольственных, медицинских и иных средств.

Контролирующие органы и суды признают обоснованными расходы на создание запаса (резерва) МПЗ, накопленных во исполнение требований об обеспечении готовности к гражданской обороне. Так, Минфин России в письме от 17 июля 2007 г. № 03-03-06/1/490 указал, что расходы, связанные с обеспечением средствами защиты органов дыхания штатных сотрудников и гостиничных номеров для гостей, проживающих в гостинице, учитываются для целей налогообложения прибыли на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 24 июня 2009 г. № Ф04-3695/2009(9227-А67-15) признал неправомерным исключение налоговым органом из состава расходов сумм начисленной амортизации по принадлежащему организации автомобилю в тех отчетных периодах, когда автомобиль не использовался. Суд исходил из того, что спорный автомобиль получен управлением автотранспорта для целей гражданской обороны (для использования в чрезвычайных ситуациях). То обстоятельство, что автомобиль использовался нерегулярно (не во всех отчетных периодах), не является основанием для исключения автомобиля из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли.

Учитывая изложенное, расходы на приобретение МПЗ, предназначенных для создания «аварийного» запаса, которые не были востребованы и списаны в связи с истечением срока годности, являются экономически обоснованными.

Перечень внереализационных расходов, признаваемых для целей налогообложения, является открытым, следовательно, расходы на приобретение МПЗ, списанных в связи с истечением срока годности, могут учитываться на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как «другие обоснованные расходы».

Расходы в виде стоимости невостребованных МПЗ учитываются для целей налогообложения прибыли на дату их списания (утилизации). Обратите внимание, что факт списания должен быть подтвержден документально.

В случае спора с налоговым органом вероятность благоприятного исхода оценивается выше среднего уровня.

НДС. В соответствии с п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 1711 НК РФ налог на добавленную стоимость, предъявленный при приобретении МПЗ для создания «аварийного» запаса, подлежит вычету при принятии МПЗ на учет и при наличии выставленных счетов-фактур.

Условие о том, что данные МПЗ предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС, в рассматриваемой ситуации соблюдается. Во-первых, как было указано, эксплуатация опасных производственных объектов невозможна без накопления МПЗ на складах «аварийного» запаса, во-вторых, ликвидация аварий необходима для продолжения производственной деятельности.

При списании (утили зации) невостребованных МПЗ возникает вопрос о необходимости восстановления НДС, ранее принятого к вычету при их приобретении.

Минфин России исходит из позиции, согласно которой при списании имущества в связи с истечением срока годности следует восстановить НДС (письма от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/397, от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387).

В то же время в судебной практике преобладает позиция, согласно которой положения п. 3 ст. 170 НК РФ не содержат обязанности налогоплательщика восстанавливать НДС при списании имущества в связи с истечением срока годности (см. Решение ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11, Постановления ФАС Московского округа от 4 октября 2013 г. по делу № А40-149597/12, ФАС Центрального округа от 27 ноября 2011 г. по делу № А35-12551/2011).

Учитывая устойчивую арбитражную практику по данному вопросу, у налогоплательщика есть основания не восстанавливать НДС по невостребованным МПЗ, списанным (утилизированным) в связи с истечением срока годности.


1 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

2 Здесь и далее указываются наименования унифицированных форм первичных учетных документов; с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Исключение составляют формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (информация Минфина России № ПЗ-10/2012).

3 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

4 Со счетов учета запасов могут списываться следующие материалы: а) пришедшие в негодность по истечении сроков хранения; б) морально устаревшие.