Библиотека за управление

Данъчен кредит за инвестиции

Karmadonova E.A. финансист, счетоводна агенция "Актив", Новосибирск
Руско икономическо онлайн списание , №2 за 2014 г.

В съответствие с чл. 68 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ефектът от иновационния данъчен кредит (INC) се прекратява след изтичане на валидността на съответното решение или договор, със съгласието на страните или със съдебно решение [1].

Ефектът от този заем се прекратява рано в случай, че данъкоплатецът изплати дължимия размер на данъка и таксата, както и съответните лихви преди изтичането на предписания период.

Ако по време на срока на договора INC организацията, която го е сключила, нарушава условията за продажба или прехвърляне на притежание, използване или разпореждане с оборудване или друго имущество за придобиване, което е в основата на предоставянето на INC, организацията в рамките на 30 дни от датата на прекратяване на договора INC Трябва да плати всички неплатени по-рано в съответствие с договорените суми от данъка, както и съответните лихви и лихви върху неплатените суми, начислени на всеки ден от деня ystviya споразумение за Конгреса, въз основа на степента на рефинансиране CBR ефективно през периода от сключването до прекратяването на такова споразумение. [2]

Припомнете си, че в съответствие с параграф 1 на чл. 67 Данъчния кодекс на Руската Федерация INC може да бъде предоставен на организация, която е данъкоплатец на съответния данък.

INC, въз основа на чл. 66 от Данъчния кодекс на Руската федерация е промяна в срока за плащане на данък, в който дадена организация, ако има основание, има възможност в определен срок и в определени граници да намали данъчните си плащания, последвано от поетапно изплащане на размера на кредита и натрупаната лихва.

Такива основания съгласно чл. 67 от Данъчния кодекс са [3]:

  • Организацията на това научноизследователско или развойно развитие или техническото преоборудване на собственото му производство, включително за създаване на работни места за хора с увреждания или за опазване на околната среда от замърсяване с промишлени отпадъци;
  • Изпълнението на иновативни или новаторски дейности от страна на организацията, включително създаването на нови или усъвършенстващи се технологии, създаването на нови видове суровини или материали;
  • изпълнението от страна на тази организация на особено важен ред за социално-икономическото развитие на региона или предоставянето на особено важни услуги на населението от региона.

Този заем може да бъде предоставен както за данъка върху печалбата на организацията, така и за регионалните и местните данъци за период от една до пет години. Организацията, получила този заем, има право да намали плащанията си за съответния данък по време на срока на договора за данъчен кредит за инвестиции.

Статията на Antipina OV пише, че намаляването на данъчните плащания, предоставени от INC за всеки отчетен период, докато сумата, платена от организацията в резултат на всички такива намаления (натрупаната сума на заема), няма да бъде равна на размера на заема , предвидено в съответното споразумение. Същевременно трябва да се припомни, че специфичната процедура за намаляване на данъчните плащания се определя от сключеното споразумение за INC [4].

Във всеки отчетен период сумите, за които се намаляват данъчните плащания, не могат да надвишават 50% от размера на съответните данъчни плащания, определени от общите правила, без да се отчита наличието на договори за ДМС. Същевременно сумата на натрупания кредит през данъчния период не може да надвишава 50% от сумата на дължимия от организацията данък за този данъчен период.

INC се предоставя въз основа на заявлението на организацията и се формализира чрез договор между установения орган и съответната организация, който предвижда процедурата за намаляване на данъчните плащания; размера на заема (посочващ данъка, на който организацията се предоставя от INC); Срок на договора; Начислени лихви по сумата на кредита; процедурата по погасяване на размера на кредита и натрупаната лихва; документи за собственост, обект на залог [5].

Липсата на данъчни просрочия и наказателно преследване абсолютно не ви доближава до "ценния кредит", защото единственият фактор, който видимо потвърждава разликите ви от другите добри кредитополучатели, е бизнес планът [6]. От задълбочеността, дълбочината и реализма на изготвянето на този документ зависи не само самата възможност за получаване на заем, но и бъдещето на вашата компания за целия срок на кредитирането. Всички бъдещи финансови и икономически дейности на кредитополучателя се сравняват и оценяват (включително от данъчните органи) въз основа на параметрите, определени и одобрени в бизнес плана.

Ето защо трябва да поверите изготвянето на бизнес план на опитни професионалисти. Особено трябва да се има предвид, че на практика всички администрации (регионални и местни) имат списък с акредитирани консултантски компании, специално упълномощени да разработват бизнес планове. Такива компании вземат предвид всички "особености на местните изисквания" към документа и за "определено възнаграждение", по-често законно, ще ви помогнат да съгласувате основните параметри на бизнес плана с профилния комитет, което на практика гарантира инвестиционен заем.

Настоящата практика на акредитираните консултантски компании не изключва "конкуренцията на пазара". Независимо от това, бизнес плановете, изготвени от неакредитирани компании, разбира се, срещу заплащане, подлежат на задължителна "проверка" от акредитирани консултанти. Такива изисквания се определят от вътрешните разпореждания на регионалните и местните администрации, които се интересуват от "специализирани и професионални" специалисти в бизнес планирането.

Заедно с изискванията за процедурата за разработване на бизнес план е необходимо да се вземат предвид изискванията за неговото съдържание.

Nechaev A.S. В своя член се отнася до съдържанието, изискванията и формата на бизнес плана, установен с Указ на правителството на RF от 22.11.1997 г. № 1470 "за одобряване на процедурата за предоставяне на държавни гаранции на конкурентна основа за сметка на Бюджета за развитие на РФ и на правилника за оценка на ефективността на инвестиционните проекти, въз основа на централизираните инвестиционни ресурси на бюджета за развитие на РФ "[7].

В съответствие с конкретната резолюция на правителството на Руската федерация структурата на бизнес плана е, както следва:

  1. Уводна част (обобщение на проекта), описваща общите характеристики, заглавие, цели и доказателства за неговата рентабилност;
  2. Анализ на състоянието на индустрията, общо описание на търсенето на произвеждани продукти и обема на производството в региона (страна, свят - в зависимост от планирания обхват на промоция на продуктите). Значението на това производство за икономическото и социалното развитие на региона;
  3. Планът за производство с програмата за производство и продажба на продукти;
  4. Маркетингов план, който отчита: организация на продажбите и качествени характеристики на маркетинговата мрежа; обосновка на обема на инвестициите, свързани с продажбата на продукти; изчисляване на продажбите и разходите за разпространение;
  5. Организационният план се състои от обща информация за кандидата, неговия правен статут, размера на учредения капитал;
  6. Финансовият план, който е основният раздел, който детайлизира разходите за проекта и определя икономическата ефективност на проекта.

Наред със задължителните изисквания, установени от федералното законодателство, субектите на Руската федерация и общините имат право да налагат допълнителни изисквания към бизнес плана, който предвижда получаването на данъчен кредит за инвестиции [8]. По правило тези изисквания се издават под формата на препоръчителен метод (напр. Решение на правителството на региона Ленинград от 30.03.1998 г. № 11 "Относно одобрението на метода за изчисляване на периода на изплащане и периода на действителната възвращаемост на инвестицията за прилагане на преференциален данъчен режим").

Получаване на данъчен кредит за инвестиции

Процедурата и условията за подаване, както и основанията и редът за прекратяване на дейността на ЦИК се уреждат с членове 66, 67, 68 от Данъчния кодекс за радиочестотния спектър, както и с други нормативни документи. Основните "инвестиционни" моменти са показани в таблица. 1.

Таблица 1. Процедура и условия за предоставяне на INC

критерий условия Регулаторен стандарт
Цел на заема Стимулиране на иновационните и изследователските дейности в Руската федерация
получател Всяко UL Параграф 1 от чл. 66 от Данъчния кодекс на РФ
На какви данъци се издават - данък върху доходите;
- за регионалните и местните данъци
Срок на заема 1 до 5 години
Основания за отпускане на заем (достатъчно поне за една причина) 1) извършване на изследователска и развойна дейност от фирмата;
2) осъществяване на новаторски или новаторски дейности;
3) насърчават развитието на региона или осигуряват на населението особено важни услуги
Кредитни обезщетения Способността да се намалят плащанията за съответния данък по време на срока на договора за данъчен кредит за инвестиции ал. 2 от чл. 66 от Данъчния кодекс на РФ
Процедурата за намаляване на плащанията Направено е намаление за всяко плащане на съответния данък, за който е предоставен данъчен кредит за инвестиции за всеки отчетен период, докато сумата, платена от фирмата в резултат на намалението (натрупаната сума на кредита), стане равна на размера на кредита по договора. ал. 2 от чл. 66 от Данъчния кодекс на РФ
ограничения 1. Във всеки отчетен период сумите, за които се намаляват данъчните плащания, не могат да надвишават 50% от размера на съответните данъчни плащания, определени от общите правила, без да се взема предвид наличието на договори за инвестиционен данъчен кредит.
2. Сумата на натрупания през данъчния период кредит не може да надхвърля 50% от сумата на данъка, платима от фирмата за този данъчен период
Параграф 3 от чл. 66 от Данъчния кодекс на РФ
интерес Определен със съгласието на страните, но размерът на лихвата не може да бъде по-малък от 1/2 и над 3/4 от лихвата по рефинансиране на Банката на Русия. Параграф 6 от чл. 67 от Данъчния кодекс на РФ
"Наказание" в нарушение на условията на договора Фирмата е длъжна да плати лихви и глоби върху неплатените суми за данъци, натрупани за всеки календарен ден от договора (въз основа на лихвата по рефинансиране на Банката на Русия, която действаше за периода от сключването до прекратяването на договора). Точка 8 от чл. 68 от Данъчния кодекс на РФ

Причини за получаване на заем

Членове 66 и 67 от Данъчния кодекс са посветени на въпросите за получаване и използване на INC. В него се посочва, че само организацията може да получи INC за период от 1 до 5 години. Заемът може да бъде предоставен за данък общ доход (приходи) на организации, както и за регионални и местни данъци. Основанията за получаване на заем могат да бъдат следните [10]:

  • Организиране на научноизследователска и развойна дейност (НИРД) от организацията или техническото преоборудване на собственото ѝ производство, включително с цел създаване на работни места за хора с увреждания или опазване на околната среда от замърсяване с промишлени отпадъци;
  • внедряване на новаторски или новаторски дейности от страна на организацията, включително създаване на нови или усъвършенствани технологии, създаване на нови видове суровини или материали;
  • изпълнението от страна на организацията на особено важен ред за социално-икономическото развитие на региона или предоставянето на особено важни услуги за населението от него.

Изчисляване на лихвата.

В договора за предоставяне на INC следва да се предвиди процедурата за погасяване на заема и лихвата за ползването му и:

  • установява периода, през който се връща заемът и лихвата по него;
  • Се определя дали това са месечни или тримесечни плащания;
  • Схемата за погасяване на средствата се одобрява (преди подписването на договора за предоставяне на INC, тя се договаря с Министерството на финансите на Руската федерация и, ако е необходимо, може да бъде изяснена след пълното натрупване на сумата на кредита).

Лихвата по предоставения INC се начислява до пълното изплащане на сумата на кредита и се изплаща едновременно с погасяването на заема. В съответствие с чл. 67 от Данъчния кодекс не е разрешено да установява лихва върху размера на кредита с по-малко от една секунда и надхвърляща три четвърти от лихвата по рефинансиране на Централната банка на Руската федерация. Въз основа на инструкциите на Банката на Русия № 2369-U от 25.12.2009 г. "На размера на рефинансиращия процент на Банката на Русия" 8.75% годишно.

В същото време, като основа за изчисляване на лихва за използване на бюджетни средства за предоставяне на отсрочки, вноски за плащане на данъци и други задължителни плащания, може да се вземе писмото на Министерството на данъците и таксите на RF "за процедурата за изчисляване на лихвата за използване на бюджетни средства".

Лихвеният процент за INC се определя в зависимост от редица фактори, които се основават на:

  • източници на погасяване на този заем;
  • залог;
  • ликвидност на имущество или други средства на данъкоплатеца;
  • Бизнес план;
  • рентабилност;
  • необходимостта от производство на този тип продукти; Учредители на тази организация и техния дял от собствеността.

Лихвеният процент за сумата на INC върху регионалните данъци е определен от десет хилядна до три четвърти от рефинансиращата ставка на Централната банка на Руската федерация.

Основните разлики между INCOT и други форми на промяна в периода за плащане на данъчните плащания.

  1. INC, за разлика от данъчния кредит, има целеви характер и се предоставя за насърчаване на инвестиционната дейност на получателя на заема. Поради това получаването на INC е свързано с необходимостта от определени разходи (например НИРД).
  2. За разлика от отлагането, плащането на вноски по данък, сумата на лихвата по заема не зависи от базата за предоставяне на INC.
  3. INC се предоставя по отношение на данъка върху дохода (приходите) на организацията и регионалните и местните данъци. За други форми на промяна на крайния срок за плащане на данъчни плащания не са определени конкретни видове данъци в Данъчния кодекс.
  4. Важна е разликата в предмета на кредита. INC се предоставя изключително на организации.
  5. Наличието на специални правила за натрупване и възстановяване на просрочени данъци и лихви.
  6. За разлика от договора за данъчен кредит споразумението за INC определя специални условия, ограничаващи правото на заинтересованото лице да се разпорежда с оборудване или друго имущество, придобиването на което е условие за осигуряването на INC.

За първоначално разбиране на същността на данъчното кредитиране е необходимо да се определи терминологията. Данъчният кодекс на Руската федерация разпределя две отделни форми на отсрочване или изплащане на данъчни плащания: данъчен кредит и INC. Данъчният кредит е промяна в срока за плащане на данък при наличие на основания, предвидени в член 64 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за период от един до шест месеца с еднократна сума или поетапно плащане от данъкоплатеца на дължимата сума [12].

Така че, според Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчен кредит е вид отсрочване или вноски (в зависимост от реда, по който е изпълнено данъчното задължение), въпреки редица разлики (периодът, за който се прехвърля данъчното плащане, процедурата за отпускане на заем не е само решението на упълномощеното лице но и договор за заем, основанията за отпускането му, лихвения процент), което ни позволява да говорим за малко прибързано използване на понятието данъчен кредит в този случай. В подкрепа на това по-специално свидетелстват проучванията на категорията на данъчния кредит от правни експерти и икономисти.

За удобство на възприемането на данните, нека направим сравнение под формата на раздела. 2.

Таблица 2. Сравнение на данъчния кредит и INC

критерий Данъчен кредит Инвестиционен кредит
Условия (случаи) за предоставяне 1) причиняване на щети на кредитополучателя в резултат на природно бедствие, антропогенно бедствие или други обстоятелства на форсмажорни обстоятелства;
2) забавя финансирането на кредитополучателя от бюджета или заплащането на държавната заповед, изпълнявана от това лице;
3) заплахи за фалит на кредитополучателя в случай на еднократно плащане на данъка.
1) извършване от заемополучателя на изследователски или развойни работи или техническо преоборудване на собствено производство;
2) изпълнението на иновативни или новаторски дейности на заемополучателя, включително създаването на нови или усъвършенствани технологии, създаването на нови видове суровини и материали;
3) изпълнение от страна на заемополучателя на особено важна заповед за социално и икономическо развитие на региона или предоставянето му на особено важни услуги за населението
Срок на кредита от 3 месеца до 1 година от 1 година до 5 години
Размер на кредита Не повече от размера на щетите или забавянето на финансирането от 30% до 100% от стойността на работата (собственост)
Лихвен процент по заема От 0% до 6,5% годишно От 6.5% до 13% годишно
Видове данъци, за които се извършва кредит Федерални, регионални, местни данъци данък върху печалбите (в частта, кредитирана в регионалните и местните бюджети), както и регионалните и местните данъци
Възможност за предсрочно погасяване на кредита (компенсира) Да, не е възможен интерес срещу надплащане (например за ДДС за износ) Да, няма интерес
Състояние на кредитора Федерални, регионални и местни данъчни служби федерални, регионални и местни данъчни служби, с участието на профилни комитети на регионалните изпълнителни органи на РУ и / или общини
Състоянието на кредитополучателя данъкоплатец данъкоплатец
поръчителство преимущественно, да преимущественно, нет
Общие требования к заемщикам отсутствие:
- возбужденного уголовного дела по налогам и сборам;
- административного производства по налогам и сборам;
- оснований полагать, что кредит получается с целью уклонения от налогов;
- отсутствие задолженности по региональным и местным налогам;
- наличие оснований на право получения кредита

ИНК отличается от банковского кредита и тем более от отсрочки (рассрочки) по уплате налоговых платежей - у них разные основания для получения и цели, преследуемые кредитором.

Цель банковского кредита - извлечение прибыли банком. При этом основания для получения кредита могут быть любыми, банку достаточно быть уверенным, что заемщик способен предоставить соответствующее обеспечение и выплатить начисленные %-ты.

Цель предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов и сборов -недопущение банкротства налогоплательщика. При этом количество оснований для получения отсрочки (рассрочки) ограничено.

ИНК преследует цель поддержки инновационного развития экономики или выполнения организациями ряда важных социально-экономических задач, не имеющих высокой финансовой рентабельности. При этом изменение срока уплаты налога дает организации при наличии соответствующих оснований уменьшать в течение определенного срока и в определенных пределах платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой сумм уменьшения и начисленных на них процентов.

Другие отличия: число оснований для предоставления ИНК ограничено по сравнению с банковским кредитом, и заемщик не является финансово несостоятельным, как это имеет место в случае с предоставлением отсрочки (рассрочки) (табл. 3). Прокопьева А.В. пишет, что кроме того, государственные органы при предоставлении ИНК не ставят своей целью получение финансовой выгоды, поскольку процентная ставка по данному виду кредита не может превышать ставки рефинансирования Банка России [13].

Таблица 3. Сравнительные характеристики разных способов кредитования

характеристики на ИНК Банковский кредит Отсрочка (рассрочка) по уплате налогов и сборов
Основания для предоставлений Устанавливаются государством Зависят только от экономической политики банка Устанавливаются государством
Обеспечение Залог, поручительство Залог, поручительство, гарантия В ряде случаев – не обязательно
Обязательность предоставления для кредитора Не обязателен Не обязателен В ряде случаев обязательна
Цель действий кредитора Инновационное развитие экономики Получение прибыли Недопущение банкротства налогоплательщика
Размер процентов Устанавливается государством Зависит от условий заключенного кредитного договора Устанавливается государством(в ряде случаев не начисляются)
Характер предоставляемых средств Средства налогоплательщика Собственные средства банка Средства не предоставляются
Органы, принимающие решение Государственные Руководство банка Государственные

Вопреки распространенному заблуждению, ИНК не является разновидностью бюджетного кредита.

Во-первых, нормы БК РФ не могут быть применены к налоговым правоотношениям в силу положений ст. 1 БК РФ и ст. 2 НК РФ. Бюджетное законодательство регулирует отношения по распределению и использованию денежных средств, в то время как налоговое законодательство - порядок их аккумулирования.

Во-вторых, ИНК не соответствует установленному в ст. 6 БК РФ определению понятия «бюджетный кредит» - формы финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств ЮЛ-ам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах. То есть без предоставления заемщику денежных средств непосредственно из бюджета кредит рассматриваемого вида не образуется.

Между тем денежные средства считаются бюджетными (зачисленными в доход соответствующего бюджета) только с момента совершения Банком России или кредитной организацией операции по зачислению (учету) денежных средств на счет органа, исполняющего бюджет, что следует из ст. 40 БК РФ.

Библиографический список

1. Антипина О. В. Инновационно-инвестиционное развитие территорий в системе муниципального управления. - Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Иркутский государственный технический университет. Иркутск, 2011.

2. Антипина О.В. Инновационно-инвестиционное развитие территорий в системе муниципального управления. - Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Иркутский государственный технический университет. Иркутск, 2011.

3. Антипина О.В., Белякова Л.Г. Применение корреляционно-регрессионного анализа для исследования показателей инновационно-инвестиционного развития муниципальных образований. - Вестник ИрГТУ. - Иркутск, 2011.- № 12 (59). - С. 252-255.

4. Антипина О. В. Инновационно-инвестиционное развитие муниципальных образований Иркутской области: проблемы и пути решения. - Экономика и управление. - СПб, 2011. - № 12 (74) - С. 32-36.

5. Дубынин А.Р., Огнев Д.В., Нечаев А.С. Методические аспекты привлечения инвестиций в промышленность России. - Вестник Ангарской государственной технической академии. 2007. Т. 1. № 1. С. 70-74.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: с изм. И допълнителни. на 1 января 2012 г. - М.: Эскимо, 2012. - 954 с.

7. Нечаев А.С. Управление инвестиционным проектом как основа обновления основных производственных фондов. - Путеводитель предпринимателя. 2009. № III. С. 219-230.

8. Нечаев А.С. Факторы роста производительности труда на предприятиях России. - Труд и социальные отношения. 2009. № 9. С. 52-58.

9. Нечаев А.С., Старков Р.Ф. Некоторые аспекты инвестирования в организацию производственных процессов в современных экономических условиях. - Вестник Иркутского государственного технического университета. 2013. - №11 (82). С. 365-371.

10. Нечаев А.С. Управление инвестиционным проектом как основа обновления основных производственных фондов. - Путеводитель предпринимателя. 2009. №3. С. 219-230.

11. Ованесян С. С., Будаева М. С Применении корректирующих коэффициентов для расчета условий кредита и лизинга. - Вестник Новосибирского государственного университета. Серия: Социально-экономические науки. 2008. Т. 8. № 3. С. 61-67.

12. Огнев Д.В., Нечаев А.С., Дубынин А.Р. Стратегия привлечения инвестиций в промышленность России. - Вестник Сибирского государственного аэрокосмического университета им. академика М.Ф. Решетнева. 2006. № 5. С. 184-187.

13. Пархачева М.А. Транспортный налог. Особенности уплаты юридическими и физическими лицами: учебное пособие / М.А. Пархачева, Е.Л. Шаронова - СПб.: итер, 2009. - 154 с. 4. Закон Тюменской области от 19.11.2002г. №93 (по состоянию на 25.02.2009 г.). Oфициальный сайт Федеральной налоговой службы России

14. Прокопьева А. В. Обоснование единой классификации инновационных рисков. - Вестник Иркутского государственного технического университета. 2012. Т. 64. № 5. С. 236-239.

15. Прокопьева А. В. Существование инновационного риска в деятельности хозяйствующего субъекта. - Современные исследования социальных проблем (электронный научный журнал). 2012. №3. С. 12.

16. Прокопьева А.В. Анализ эффективности инновационной деятельности. - Актуальные вопросы экономических наук. 2012. №25-1. С. 160-164.