Библиотека за управление

Оценка на лизинговите схеми за данъчна оптимизация

Юлия Хачатурян главен изпълнителен директор на Ника, план за риска
Публикувано в списание "Счетоводство. Просто е ясно, практически ", №6 2011 година

Компаниите трябва да изтеглят активи с висока стойност. Въпреки това, тя не е готова да се раздели постоянно с имота - тя е необходима за производството. Ръководството счита основната опция за лизинговата схема. Какви рискове са присъщи на този механизъм и какво трябва да се има предвид при планирането на сделката?

Компаниите доста често използват лизингови схеми само за оптимизиране на данъка върху печалбата и данъка върху имуществото. Поради това инспекторите по време на инспекциите проучват транзакциите по директен и връщащ лизинг със специално предпочитание. Така че основният риск на дружеството са възможните претенции на данъчните власти за получаване на необосновани данъчни облекчения и в резултат на това - допълнително облагане на данъка върху печалбата и данъка върху недвижимите имоти (ако има увеличени амортизационни норми, използвани в счетоводството), както и глоби и санкции.

Ако организацията възнамерява да използва лизинговата схема, има смисъл да подготви и изпълни сделката, така че администраторите да нямат причина да подават обвинения за получаване на неразумно данъчно предимство.

Очевиден заем

Да разгледаме схемата на възвръщаемия лизинг като оптимизиране на данъчните плащания.

Първоначалният собственик на дълготрайния актив издава заем на контролирано дружество или приятелска лизингова организация. С тези пари бъдещият наемодател купува имота от бившия собственик и след това прехвърля оборудването на него под наем (Фигура 1).

Фиг. 1. Връщане лизинг

Този начин на реинвестиране на парите за закупуване на лизинг показва, че действията на участниците в сделката не се дължат на реален икономически интерес, а на спестяване на данъци.

Операцията за продажба на наетия актив и неговият последващ лизинг е икономически жизнеспособна, ако първоначалният собственик на актива се нуждае от допълнително финансиране. С други думи, ако за него е възможност да получавате незабавно пари от трета страна. Ако бъдещият лизингополучател преди това е отпуснал същата сума на наемодателя, тогава тази транзакция няма друго значение освен спестяването на данъци.

Фактът, че схемата е пришита с бяла нишка, ще бъде ясна дори ако размерът на заема, издаден от лизингополучателя на наемодателя:

  • се различава от стойността на дълготрайния актив;
  • Е разделена на няколко части;
  • Според документите е проектирана за други цели.

Безполезен посредник

Участието на трето дружество, чрез което заемът е "транзитиран", не допринася за подобряване на ситуацията (Фигура 2).

Фиг. 2. Връщане на лизинг с участието на посредника

Въвеждането на междинна трета фирма, чрез която обектът на лизинг преминава транзитно, създава и висок данъчен риск.

Връщането на лизинг предвижда директни отношения при прехвърлянето на собственост, това е залегнало в законодателството. Ако между наемателя и наемодателя се появи междинна връзка, това води до подозрение сред инспекторите. И шансовете, че такава схема ще бъде лесно оспорена от данъчните власти, са високи (Резолюция FAS на Уралския район № F09-11919 / 06 от 15 януари 2007 г.).

Увеличаването на броя на дружествата, през които преминават транзитно пари или имоти, не гарантира, че веригата няма да бъде наблюдавана. В арбитражната практика има примери, при които организацията е използвала шест дружества в лизинговата схема и в крайна сметка е загубила спора с инспекторите така или иначе (Резолюция № 57-6429 / 2006-22 на FAS от 21 декември 2006 г.). Диаграмата е показана на фигура 3.

Фиг. 3. Лизинг схема, включваща много компании

Очевидно е, че лизинговите схеми не трябва да се използват от еднодневни компании. Освен това, не е разумно да се плаща за предмета на лизинг със записи на заповед. Самото им използване е от значение за данъчните власти.

Така че лизинговите сделки трябва задължително да имат бизнес цел. Така че една от компаниите, които притежават мрежа от ресторанти в Москва и региона на Москва, реши да влезе в регионалния пазар. За развитието е било необходимо бързо да се привлече финансиране. Най-бързият начин беше да се печелят пари от продажбата на оборудване. Необходимо е обаче за производствени дейности. Следователно компанията трябваше да го наеме от новия собственик.

Нюанси на ускорена амортизация

Ако във връзка с предмета на отдаване под наем на увеличения коефициент на амортизация дружеството се отнася само за данъчното счетоводство, то може да бъде обвинено, че е получило неоснователно данъчно облекчение. Рисковете все още се увеличават, ако факторът на ускоряване се използва в счетоводството за оптимизиране на данъка върху недвижимите имоти. Това е опасно, въпреки факта, че законът му позволява да се прилага (член 31 от Федералния закон от 29.10.1998 г. № 164-FZ "На финансовия лизинг").

По мнението на Министерството на финансите на Русия факторът на ускоряване на счетоводството може да се използва само при натрупване на амортизацията чрез метода на намален баланс (Заповед на Министерството на финансите на Русия № 91n от 13 октомври 2003 г., Писмо № 03-06-01-04 / 125 на руското Министерство на финансите от 03.03.2005 г.). Съгласно предходната версия на чл. 31 от Закон № 164-FZ, е възможно да се ускори обезценяването на имуществото само по линеен начин. Поради това противоречие дружеството не успя бързо да отпише разходите по отдаване под наем на имоти в счетоводните записи.

Експертно мнение

Връщането на лизинг има право на съществуване

Вадим Зарипов , ръководител на аналитичната служба, адвокатска кантора "Пепеляев груп"

По принцип рисковете и слабите страни на начина на данъчно спестяване чрез лизинг за връщане са очевидни. Но не може да се каже, че лизингът като такъв няма право да съществува. В своята резолюция от 11.09.2007 г. № 16609/06 Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация призна присъствието на реална бизнес цел в действията на дружеството в замяна на лизинговия договор. Важно е да се отбележи, че в този случай няма доказателства или дори индиректно доказателство за принадлежността на участниците в сделката.

Данъкоплатците също ще се възползват от решението на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 16.01.2007 г. № 9010/06 по същия въпрос.

Новата версия на Закон № 164-FZ позволява на компаниите да използват коефициента на ускоряване за всеки амортизационен метод. Ако обаче дадена организация иска да натрупа ускорена амортизация не чрез метод с намален баланс, в противен случай тя трябва да се подготви за спорове с инспекторите. Като аргумент в съда може да се използва фактът, че Закон № 164-FZ е нормативен акт на по-високо ниво от поръчките на Министерството на финансите на Русия. По този начин притежателят на баланса има право да прилага допълнителен коефициент, като използва всеки метод на амортизация (със съгласието на страните по договора за лизинг). Същевременно становището на финансовия отдел не играе роля, че PBU 6/01 не позволява използването на коефициент на нарастване с линеен метод на амортизация.

Съвети

За решаващо

Бизнес целта за връщане на лизинг е очевидна: привличане на финансиране за развитие на бизнеса, попълване на оборотния капитал, подновяване на флота от дълготрайни активи, погасяване на дългове. Да се ​​докажат необосновани данъчни ползи е изключително трудно, освен ако, разбира се, мениджърите не са поддържали кореспонденция за това как да се избегнат данъците. Или никой от "покаянието" не даде необходимото свидетелство.

За внимателно

Движението на имоти и пари "в кръг", докато имуществото не се движи навсякъде, значителни спестявания по данъци, дължащи се на лизингови плащания и кратък срок на експлоатация на дълготрайните активи (от лизингополучателя), впечатляващият ДДС възлиза на приспадане (представено от наемодателя) извличане на необосновани данъчни облекчения.