Библиотека за управление

Плюсовете и минусите на патентната система на облагане

GA Горин проф. Отдел по данъчно облагане и данъчно облагане. Г. П. Плеханов, Кан. ehkon. науки

RG Ахмадеев доц. Отдел по данъчно облагане и данъчно облагане. Г. П. Плеханов, Кан. ehkon. науки

Вестник " Планиране и икономически отдел " №4 за 2015 г.

Много от субектите на Руската федерация през 2014 г. въведе система за данъчно облагане на патентите (наричана по-долу "PSN"). За отделните предприемачи тази система се оказа проста и най-печеливша. По-специално, според Федералната данъчна служба на Русия към 01.07.2014 г., 83 596 индивидуални предприемачи са получили патенти за правото да използват SPN. От тях най-голям дял от видовете предприемаческа дейност са:

  • 37,03% - търговия на дребно, осъществявана чрез съоръженията на мрежа за търговия с фиксирана телефонна линия с площ не по-голяма от 50 м 2 за всяка търговска организация;
  • 16.02% - лизинг (наемане) на жилищни и нежилищни помещения, вили, земя, собственост на отделен предприемач на базата на собственост;
  • 11,06% - предоставяне на автомобилни транспортни услуги за автомобилен превоз на товари;
  • 7.80% - предоставяне на автомобилни транспортни услуги за автомобилен превоз на пътници;
  • 4.88% - търговията на дребно чрез фиксирани линии за търговия на дребно, които нямат търговски етажи, или чрез нестационарни търговски обекти.

За сравнение: за същия период на 2013 г. броят на издадените патенти за прилагане на патентната система за данъчно облагане е 75 624 единици.

За информация:

Патентът може да бъде закупен за периода на действителното изпълнение на дейността за период от 1 до 12 месеца.

Системата за данъчно облагане на патентите като отделен специален данъчен режим за индивидуални предприемачи беше въведена от 01.01.2013 г. с Федерален закон № 94-FZ от 25.06.2012 г. (изменен на 02.12.2013 г.) "относно изменение на част първа и два от Данъчния кодекс на Руската федерация и определени законодателни актове на Руската федерация ". Раздел VIII.1 "Специални данъчни режими" на Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-нататък "Данъчния кодекс на Руската федерация") е допълнен от Ch. 26.5 под името "Патентна система на данъчното облагане", а член 346.25.1 "Характеристики на прилагането на опростената система на данъчно облагане на отделните бизнесмени въз основа на патента" на Данъчния кодекс на Руската федерация изгуби сила.

Редът за въвеждане на патентната система за данъчно облагане на територията на субекта на Руската федерация се урежда от чл. 346.43 от Данъчния кодекс. Патентната система се прилага от законите на субектите на Руската федерация и се прилага на териториите на тези предмети заедно с други данъчни режими.

Документ, удостоверяващ правото да се прилага SPE, е патент за осъществяването на един от видовете предприемаческа дейност, който е предвиден в закона на субекта на Руската федерация.

Заявление за патент се подава от отделен предприемач на данъчния орган на мястото на пребиваване не по-късно от 10 дни преди подаването на заявката за патентна система. Заявлението може да бъде подадено лично или чрез представител, изпратено под формата на поща със списък на прикачените файлове или изпратено по електронен път чрез телекомуникационни канали.

Ако се планира да се извършва предприемаческа дейност въз основа на патент в учредителен субект на Руската федерация, на чиято територия е регистриран индивидуален предприемач при данъчен орган на мястото на пребиваване, заявлението за патент се подава едновременно с документи за държавна регистрация на физическо лице като ПР.

Данъчният орган е длъжен да издаде патент на индивидуален предприемач в срок от пет дни от датата на получаване на заявлението или да го уведоми за отказа за издаване на патент. Основанията за отказ за издаване на патент се установяват от данъчното законодателство (Фигура 1).

Има 47 вида предприемаческа дейност, във връзка с които е възможно прилагането на патентната система. По принцип това е предоставянето на потребителски услуги, търговия на дребно, кетъринг услуги, услуги за превоз на пътници и товари, лизинг (наемане) на жилищни и нежилищни помещения и др.

Индивидуалният предприемач, осъществяващ дейности съгласно обикновено споразумение за партньорство (споразумение за съвместно действие) или споразумение за управление на доверието, не може да прилага системата за данъчно облагане на патентите.

Обърнете внимание

Преходът към патентната система на облагане или връщане към други режими на данъчно облагане се извършва доброволно.

Чрез вида предприемаческа дейност, която е посочена в патента, ПР няма право да прилага различен режим на данъчно облагане. Има обаче изключения :

  • Предоставяне на автомобилни транспортни услуги за автомобилен превоз на стоки и пътници;
  • търговията на дребно, извършвана чрез фиксирани мрежи за търговия на дребно без сервизни помещения и чрез нестационарни търговски мрежи;
  • лизинг (отдаване под наем) на жилищни и нежилищни помещения, вили, парцели и др.
  • В тези случаи е възможно да се комбинира системата за данъчно облагане на патентите с други режими.

Индивидуалният предприемач има право да получи няколко патента (клауза 1 от член 346.45 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Патентът се издава по избор на отделен предприемач за период от 1 до 12 месеца включително в рамките на една календарна година.

Работодател, който прилага SPE, може да наема служители (включително по гражданскоправни договори). Средният брой на тези работници обаче не трябва да надвишава 15 души. Това ограничение се прилага за всички видове предприемачески дейности, а не само за тези, които попадат в патентната система.

Патентната система приема плащане на един данък в размер на 6% от потенциалния годишен доход. Размерът на потенциалните годишни доходи по видове предприемаческа дейност, по отношение на които се прилага патентната система, се определя от законите на субектите на Руската федерация. Тя не може да надвишава 1 милион рубли. (с някои изключения). Размерът на годишния доход подлежи на индексиране с коефициента-дефлатор, който е определен за съответната календарна година.

За информация:

Коефициентът-дефлатор за прилагането на SPE през 2015 г. е 1,147 (Заповед на Министерството на икономическото развитие на Русия от 29.10.2014 г. № 685 "За установяване на дефлаторни коефициенти за 2015 г.").

Субектите на Руската федерация имат право да определят размера на потенциалния годишен доход в зависимост от:

  • среден брой на служителите;
  • броя и капацитета на превозните средства, броя седалки в превозните средства;
  • броя на отделни обекти (площи) във връзка с определени видове предприемаческа дейност (лизинг (наемане) на жилищни и нежилищни помещения, вили, парцели, търговия на дребно, извършвани чрез фиксирани линии за продажба на дребно с площ не по-голяма от 50 м 2 за всяко съоръжение търговските организации и други дейности, посочени в алинеи 46 и 47 от параграф 2 от член 346.43 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В допълнение, субектите на Руската федерация получиха правото да увеличат максималния размер на евентуална годишна година за определени дейности (Фигура 2).

Ако индивидуалният предприемач през периода на патента е увеличил броя на физическите показатели за предприемаческа дейност, по отношение на които е приложена системата за данъчно облагане на патентите (са се появили нови обекти на търговия или храна, броят на служителите е нараснал и т.н.), тогава полученият патент ще работи само в по отношение на предметите (броя на служителите), посочени в патента.

По отношение на доходите, получени от предприемачески дейности, свързани с използването на съоръжения (работници), които не са включени в предишния патент, отделният предприемач има право да кандидатства за нов патент не по-късно от 10 дни преди началната дата на предприемане на предприемачески дейности с нови показатели. Това се потвърждава от писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 22 май 2013 г., № 03-11-09 / 18174.

Ако предприемачът не е получил нов патент в определения срок, според данъчните власти се счита, че е данъкоплатец, който прилага общата система на данъчно облагане и трябва да изясни данъчните си задължения в съответствие с тази система, включително данъчни декларации. Ако данъчният инспекторат определи факта на подценяване на показателите за изпълнение на дейностите по придобития патент, предприемачът ще изисква обяснения във връзка с несъответствието на показателите.

При липса на коригиране на данъчните задължения чрез подаване на данъчна декларация от данъкоплатеца, инспекцията спира операциите по банкови сметки и прехвърлянето на електронни средства, изискващи глоба (чл. 76, 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това административната отговорност по чл. 15.5 от Кодекса на Руската федерация за административните нарушения.

Основното предимство на SPE е освобождаването от задължението за плащане на някои данъци (фигура 3).

В параграф 11 от чл. 346.43 от Данъчния кодекс се установява, когато отделните предприемачи, които прилагат системата за патентен данък, трябва да плащат данък върху добавената стойност към бюджета:

  • при осъществяване на видове дейност на предприятието, върху които патентната система не се разпростира;
  • когато внася стоки на територията на Руската федерация и други територии под нейна юрисдикция;
  • когато изпълнява операции в съответствие с договора за просто партньорство (договор за съвместна дейност), договор за доверително управление на собственост или споразумение за концесия на територията на Руската федерация.

Други данъци, платени в съответствие със Закона за данъците и таксите. Индивидуалните предприемачи са обвинени в задължението на данъчните агенти.

В някои случаи данъкоплатецът губи правото да прилага патента и прехвърляния към режима на общото данъчно облагане от началото на данъчния период, за който е получил патент (Фигура 4).

След като е загубил правото да кандидатства SPE, е необходимо да декларира това пред данъчната администрация в рамките на 10 календарни дни от датата на съответното обстоятелство. Същата процедура се предвижда, ако ПР реши да прекрати дейността си преди изтичането на патента.

Индивидуалният предприемач, който е загубил правото си да прилага системата за данъчно облагане на патентите или е престанал да се занимава с предприемаческа дейност, по отношение на която е прилагана патентната система преди изтичането на патентния срок, има право отново да премине към РСТ за същия вид предприемаческа дейност не по-рано от следващата календарна година т. 346.45 от Данъчния кодекс на Руската федерация ). В този случай молбата може да бъде подадена до някой от данъчните органи, в които е регистриран ИП като данъкоплатец, прилагащ системата за данъчно облагане на патентите. В същото време са посочени подробности за всички налични патенти с валидност от датата на подаване. Формата на такова изявление е одобрена от Федералната данъчна служба на Русия.

Нека да разгледаме основните елементи на данъчното облагане при прилагането на SPE:

  • обект на облагане;
  • данъчна основа;
  • данъчен период;
  • данъчна ставка;
  • процедурата за изчисляване и плащане на данъци.

В съответствие с чл. 346.47 от Данъчния кодекс на Руската федерация, обектът на облагане в рамките на патентната система за данъчно облагане е потенциално достъпният годишен доход на индивидуален предприемач в съответната дейност, установена от закона на съставен субект на Руската федерация.

Данъчната основа се определя като паричен израз на потенциалния доход за получаването на годишен доход от индивидуален предприемач по вид дейност, по отношение на която се прилага патентната система, установена от закона за предмета на Руската федерация за календарната година (клауза 1 от член 346.48 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчната година е календарната година. Ако патентът се издава за период по-малък от една календарна година, данъчният период е периодът, за който е предоставен патентът.

В случай на прекратяване на предприемаческа дейност, по отношение на която е приложена системата за облагане с патент, периодът от началото на патента до датата на прекратяване на дейността, посочен в заявлението, подадено до данъчната администрация, се признава преди изтичането на патентния период до данъчния период.

Данъчната ставка в режима на системата за данъчно облагане на патентите е определена на 6% от потенциалния доход на ПР през календарната година.

Данъкът се изчислява като процент от данъчната основа, съответстващ на данъчната ставка.

При получаване на патент за период, по-кратък от 12 месеца, размерът на данъка ( H ) се изчислява, както следва:

Н = LDPE / 12 месеца. x KM,

където LDPE е потенциалният годишен доход;

KM - броят на месеците от периода, за който е издаден патентът.

Данъкът се заплаща на мястото на регистрация в данъчната администрация. Същевременно размерът на данъка зависи от периода, за който е издаден патентът. Ако патентът се издава за период до 6 месеца, размерът на данъка се изплаща в пълен размер не по-късно от датата на изтичане на патента. Ако патентът се издава за период от 6 месеца до една календарна година, данъкът се изплаща в размер на:

• 1/3 от сумата на данъка в срок не по-късно от 90 календарни дни след началото на патента;

• 2/3 от сумата на данъка в срок не по-късно от 30 календарни дни от края на срока на патента.

В RF, обект на Москва, най-разпространеният тип предприемаческа дейност, според която се прилага патентната система, е отдаването под наем на жилищни и нежилищни помещения, даки, земя, собственост на отделен предприемач въз основа на собствеността. В същото време, преди въвеждането на съответните изменения в данъчното законодателство на Москва относно системата за данъчно облагане на патентите, придобиването на патент беше от полза за доставката на апартаменти с голяма площ. За да се изравни ситуацията на пазара на наеми, действащото законодателство беше изменено, за да се предвиди диференциация на стойността на патента на териториална основа и областта на обекта на облагане.

По-специално, при отдаване под наем на жилищни помещения, собственост на индивидуален предприемач въз основа на собственост, сумата на потенциалния годишен доход на обект в Централният административен район на Москва е следната в годишно изражение (Таблица 1).

Таблица 1. Размерът на потенциалния доход за получаване на годишен доход при наемане (наемане) на жилищни помещения в Централен административен район на Москва за един обект

Площ на жилищните помещения, м 2

Потенциални евентуални годишни доходи, рубли.

До 50

750000

51-100

1 500 000

101-200

2 250 000

201-300

4 500 000

301-600

7 500 000

Над 600

10 000 000

Пример 1

Индивидуалният предприемач наема 4-стаен апартамент, разположен в Централен административен район на Москва, с обща площ 120 м 2 . Действителната сума на наема е 230 000 рубли. на месец.

Разходите за придобит патент за една календарна година са 135 000 рубли. (2 250 000 рубли х 6% / 100%). По този начин, в случай на закупуване на патент за една година, отделен предприемач трябва да плати данък в следните условия в размер на:

  • 45 000 трие. (1/3 х 135 000 рубли) на или преди 30 март на текущата календарна година;
  • 90 000 рубли. (2/3 x 135 000 рубли) на или преди 30 януари на годината, следваща отчетната година.

Данъчната декларация не се прилага при прилагането на патентната система. За индивидуални предприемачи, които използват SPE, се предоставя данъчно счетоводство. Приходите от продажби се записват в книгата за приходите, която се поддържа отделно за всеки получен патент.

Поради факта, че прилагането на патентната данъчна система не предвижда подаване на данъчна декларация, организацията на данъчния контрол върху данъчната основа и пълнотата на изпълнението на данъчните задължения от отделен предприемач се извършва чрез данъчни проверки на място и работата на комисията за легализиране на данъчната основа (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 04.07 .2013 No. AC-4-2 / ​​12135).

Ако доходът на отделен предприемач за периода на фактуриране не надхвърли праговата стойност от 300 000 рубли, в допълнение към данъка, платен по патентната система на данъчното облагане, е необходимо да се прехвърли фиксирано плащане към пенсионния фонд на Руската федерация и към задължителната медицинска застраховка.

Фиксираното плащане към ЗФР се изчислява по формулата:

3 x 12 мес. PFR = SMIC 3 x 12 месеца. х 26%.

18 610,80 руб . Така, ако получените приходи за 2015 г. не надвишават праговата стойност (300 000 рубли), отделен предприемач трябва да плати на ЗФР сумата от 18 610,80 рубли . (5965 рубли x 12 месеца х 26% / 100%).

Фиксирано плащане на FIFEM може да се изчисли, като се използва следната формула:

ФФОМС = МРОТ x 12 месеца. х 5,1%.

3650,58 руб . Следователно за 2015 г. отделен предприемач трябва да плати на Федералната служба за финансов мониторинг 3 650,58 рубли . (5965 рубли х 12 месеца х 5.1% / 100%).

Общият размер на фиксираните плащания към извънбюджетни фондове ще бъде 22 261.38 рубли . (18610,80 рубли. + 3,650.58 рубли).

Като елемент от данъчното планиране ще разгледаме възможността за прилагане на системата за данъчно облагане на патентите за отдаване под наем на няколко жилищни помещения, разположени в различни квартали на Москва.

Пример 2

Индивидуалният предприемач притежава жилищни помещения, за които законът на Москва установява данъчни ставки, платени при прилагането на патентната система. Таблица 2 показва изчисляването на годишните разходи за придобития патент за всеки обект на недвижима собственост.

Таблица 2. Изчисляване на годишната стойност на придобития патент за всеки обект на недвижимо имущество (2015 г.), рубли.

обект

Общински район

Площ на обекта, m 2

Потенциални евентуални годишни доходи

Фактический размер получаемого дохода

Стоимость приобретенного патента по каждому объекту жилых помещений

1-комнатная квартира

Центральный административный округ

45

750 000

600 000

45000

(750 000 руб. x 6 % / 100 %)

2-комнатная квартира

Центральный административный округ

80

1 500 000

720 000

90 000

(1 500 000 руб. x 6 % / 100 %)

2-комнатная квартира

Восточный административный округ

95

700 000

720 000

42 000

(700 000 руб. x 6 % / 100 %)

2-комнатная квартира

Южный административный округ

75

1 000 000

710 000

60000

(1 000 000 руб. x 6 % / 100 %)

3-комнатная квартира

Западный административный округ

120

1 500 000

720 000

90 000

(1 500 000 руб. x 6 % / 100 %)

Используя данные табл. 2, рассчитаем общую стоимость приобретенных патентов по пяти объектам жилых помещений за 2015 г.:

45 000 руб. + 90 000 руб. + 42 000 руб. + 60 000 руб. + 90 000 руб. = 327 000 руб .

Общий размер фактически полученного за 2015 г. дохода по сданным в аренду жилым помещениям:

600 000 руб. + 720 000 руб. + 720 000 руб. + 710 000 руб. + 720 000 руб. = 3 470 000 руб .

Если доходы индивидуального предпринимателя превышают пороговую величину, то в ПФР перечисляется фиксированный платеж и 1 % от суммы дохода, превышающей 300 000 руб. Формула расчета следующая:

ПФР = МРОТ x 12 мес. x 26 % + (Доход – 300 000 руб.) x 1 %.

Рассчитаем сумму взноса, подлежащего уплате в ПФР: 5965 руб. x 12 мес. x 26 % / 100 % + (3 470 000 руб. – 300 000 руб.) x 1 % / 100 % = 50 310,80 руб .

Фиксированный размер платежа в ФФОМС: 5965 руб. x 12 мес. x 5,1 % / 100 % = 3650,58 руб .

Общий размер фиксированных платежей во внебюджетные фонды — 53 961,38 руб . (50 310,80 руб. + 3650,58 руб.).

Следовательно, общий размер платежей в бюджет составит 380 961,38 руб . (327 000 руб. + 53 961,38 руб.).

По оценке экспертов ФНС России, количество физических лиц, сдававших в течение 2014 г. в субъекте РФ г. Москве в аренду жилые помещения, составило порядка 23,5 тыс. человек. Из них 18 тыс. человек представили налоговую декларацию, уплатив налог на доходы физических лиц. Оставшиеся физические лица, зарегистрировавшиеся как индивидуальные предприниматели, приобрели патент.

Если физическое лицо сдает в аренду (наем) жилые помещения, то оно обязано уплатить в бюджет 13 % суммы НДФЛ с полученного дохода (подп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ).

Сумма НДФЛ , подлежащая к уплате в бюджет за налоговый период, рассчитывается по следующей формуле:

НДФЛ = Доход от сдачи имущества в аренду за год x 13 %.

Пример 3

На основании условий предыдущего примера рассмотрим порядок уплаты физическим лицом НДФЛ при сдаче жилого помещения в аренду. В таблице 3 приведен расчет суммы НДФЛ, подлежащей к уплате в бюджет за 2015 г.

Таблица 3. Расчет уплаты физическим лицом НДФЛ при сдаче жилого помещения в аренду, руб.

обект

Муниципальный округ

Площадь объекта, м 2

Фактический размер получаемого дохода

Сумма НДФЛ, подлежащая к уплате в бюджет за 2015 г., по каждому объекту жилых помещений

1-комнатная квартира

Центральный административный округ

45

600 000

78 000

(600 000 руб. x 13 % / 100 %)

2-комнатная квартира

Центральный административный округ

80

720 000

93 600

(720 000 руб. x 13 % / 100 %)

2-комнатная квартира

Восточный административный округ

95

720 000

93 600

(720 000 руб. x 13 % / 100 %)

2-комнатная квартира

Южный административный округ

75

710 000

92 300

(710 000 руб. x 13 % / 100 %)

3-комнатная квартира

Западный административный округ

120

720 000

93 600

(720 000 руб. x 13 % / 100 %)

Общий размер фактически полученного за 2015 г. дохода по сданным в аренду жилым помещениям — 3 470 000 руб. Значит, сумма НДФЛ, подлежащая к уплате в бюджет, составит:

78 000 руб. + 93 600 руб. + 93 600 руб. + 92 300 руб. + 93 600 руб. = 451 100 руб .

На основании полученных данных можно рассчитать выгоду от применения патентной системы налогообложения по сравнению с общим режимом налогообложения: 451 100 руб. – 380 961,38 руб. = 70 138,62 руб . в год .

Заинтересованность физического лица зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и приобрести патент по видам деятельности, установленным субъектом РФ, очевидна. Плюсы патентной системы по сравнению с общим режимом налогообложения:

  • низкая ставка налога;
  • освобождение от уплаты ряда налогов;
  • не предусматривается применение контрольно-кассовой техники, в связи с чем не требуются средства на ее покупку, регистрацию и обслуживание;
  • освобождение от ведения бухгалтерского учета и формирование первичных операций в книге учета доходов;
  • не нужно тратить время на заполнение налоговой декларации и сдачу ее в инспекцию;
  • срок получения патента — 5 дней с момента подачи заявления.

Эффективность применения патентной системы, например, при сдаче жилых помещений в аренду (наем) зависит от величины физических характеристик (площади объекта) и размера потенциально возможного к получению годового дохода, установленного субъектом РФ. При общих равных условиях стоимость приобретенного патента за налоговый период не зависит от величины фактически полученного дохода, что является несомненным преимуществом в сегодняшних экономических условиях.


1 www.nalog.ru

2 Закон г. Москвы от 31.10.2012 № 53 (в ред. от 19.11.2014) «О патентной системе налогообложения».

3 Статья 1 Федерального закона от 01.12.2014 № 408-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда"».