Библиотека за управление

Попълване на книгата за покупки с частично приспадане на ДДС

EI Главен юридически съветник на Golubeva , FBK Legal
Статия от списание "Финансово-счетоводно консултиране", № 7, 2016

Частично приспадане на дружеството често се използва, за да се избегнат камерен данъчни проверки, в ситуация, при която се предлага възстановяване на ДДС през данъчния период. За компанията е по-изгодно да раздели това приспадане на части. Въпреки това, когато претендирате за приспадане на части за една фактура, може да имате въпроси относно попълването на книгата за покупки. Обмислете механизма за попълване и също така посочете възможните данъчни рискове.

Както знаете, при приспадане на сумите за ДДС, поискани от данъчно задълженото лице при закупуване на стоки на територията на Руската федерация или заплатени при внос на стоки на територията на Руската федерация, при използването на тези стоки за сделки, свързани с ДДС (препродажба на стоки се отнася до такива операции) Базата на фактурите (клауза 2 от член 171 и член 172, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

От 1 януари 2015 г., т. 1 на чл. 172 от Данъчния кодекс, което показва, че ДДС, предвиден в т. 171 от RF Tax Code, могат да бъдат представени за приспадане в рамките на три години след регистрацията на стоки (строителство, услуги), закупени на територията на Руската федерация, права на собственост или стоки, внесени на територията на Руската федерация.

Данъчното законодателство не забранява приспадането на ДДС на вноски.

Съгласен съм с това и с Министерството на финансите на Русия. По този начин в писмо от 9 април 2015 г. № 03-07-11 / 20293 финансовият отдел отбеляза, че приемането на приспадане на ДДС на базата на една фактура на вноски в различни данъчни периоди в рамките на три години след регистрацията на стоки (строителство, услуги), с изключение на дълготрайни активи, оборудване за инсталиране и / или нематериални активи, не противоречи на нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация.

Как тогава трябва да попълните книга за покупки в тази ситуация?

Правилата за попълване на книгата за покупка, използвана при изчисляването на данъка върху добавената стойност (наричани по-долу "Правилата за попълване на книгата за покупка"), са одобрени с Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137.

Параграф "т" от т. 6 от Правилата за попълване на книгата за покупката посочва, че в колона 15 от книгата за покупката е посочена стойността на стоките (строителство, услуги), правата на собственост, посочени в колона 9 в ред "Общо за плащане" на фактурата, Размерът на плащането, частичното плащане за предстоящата доставка на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на вещни права - посочената сума на плащане, частично плащане по фактурата, включително данък добавена стойност.

Точка 5 от Правилата за съставяне на фактура, използвана при изчисляването на данъка върху добавената стойност 1 , от своя страна гласи, че редът "Общо за плащане" е попълнен за изготвянето на книга за покупки, книга за продажби и в случаите, предвидени в приложения 4 и 5 към Декрет на Правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137, - за подготовка на допълнителни листове за книги за покупки и продажби на книги.

По този начин в колона 15 на книгата за покупка данните от колона 9 се прехвърлят на ред "Общо за плащане" на фактурата.

Няма изключения за случаи на частична декларация за приспадане на ДДС при попълване на колона 15 от книгата за покупка. Няма правила за попълване на книга за покупки.

По този начин, след буквално четене на подраздел. "Т" клауза 6 от Правилата за попълване на книгата за покупките с частична декларация за приспадане в колона 15 от книгата за покупка следва да бъде отразена общата стойност на стоките (строителство, услуги), посочени в съответната фактура в колона 9 в ред "Общо за плащане".

Данъкоплатецът, който отразява стойността на стоките само по отношение на ДДС, за който се иска приспадане, трябва да бъде подготвен за определени данъчни рискове. Ние ще ги оценим в името на негативността на данъкоплатците.

Оценка на риска от отказ от данъчните органи при приспадане на ДДС

Книгата за покупки не е предвидена от чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация като основа за приспадане на данъка, съответно правото на приспадане на данъци не е свързано с точността на попълването му. Тази позиция се потвърждава от обширна съдебна практика (вж. Например Резолюция FAS на Ural Okrug от 18 април 2013 г. № F09-3460 / 13 в случай № A47-8212 / 2012, FAS на региона на Волга на 12 февруари 2013 г. в случай № A65 -14995/2012, FAS на Московска област от 17 януари 2013 г. в случай № А40-40046 / 12-99-216).

Оценка на риска от преследване по чл. 120 от Данъчния кодекс за нарушаване на правилата за попълване на книгата за покупка

Член 120 от Данъчния кодекс установява отговорност за грубо нарушение на правилата за записване на доходи и / или разходи и / или обекти на данъчно облагане. Такова нарушение за целите на този член се разбира като липса на първични документи или липса на фактури или регистри на счетоводно или данъчно счетоводство, систематични (два пъти или повече през календарната година) непредвидено или неправилно отразяване в счетоводните сметки, данъчните счетоводни регистри и Отчитане на бизнес транзакции, парични средства, материални активи, нематериални активи и финансови инвестиции.

Книжката покупки, използвана при изчисляването на ДДС, между документите, изброени в чл. 120 от Данъчния кодекс, не се споменава.

Нека разгледаме дали е възможно да се пренесе книгата за покупки в регистрите на данъчната сметка.

Терминът "данъчен счетоводен регистър" се намира в Глава 23 "Данък върху доходите на физическите лица" на Данъчния кодекс. Така че, в съответствие с параграф 1 на чл. 230 от Кодекса, данъчните агенти водят отчет за доходите, получени от тях от физическите лица в данъчния период, удържаните данъци на физически лица, изчислените и удържаните данъци в данъчните счетоводни регистри.

Също така понятието "данъчен счетоводен регистър" е оповестено в глава 25 "Данък корпоративни печалби" на Данъчния кодекс. Съгласно чл. 313 от Кодекса, ако счетоводните регистри съдържат недостатъчна информация за определяне на данъчната основа, данъкоплатецът има право самостоятелно да допълва използваните с реквизитите счетоводни регистри, като по този начин създава данъчни регистри или поддържа независими данъчни счетоводни регистри.

За целите на изчисляването на ДДС обаче задължението за поддържане на данъчните регистри не е установено. Същевременно нито в Данъчния кодекс, нито в Указ № 1137 на правителството за радиочестотния спектър книгата за покупки не се споменава като данъчен регистър.

Освен това в клауза 4 от декларацията за данък върху добавената стойност, приета с поръчка № MMV-7-3 / 558 @ на Федералната данъчна служба на Русия от 29 октомври 2014 г., се посочва, че декларацията се изготвя въз основа на книги за продажби, книги за покупки и Данъчни регистри на счетоводството на данъкоплатеца (данъчен агент) и в случаите, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация, въз основа на данни от регистрите за данъчна регистрация на данъкоплатеца (данъчен агент).

Така, както се вижда от горепосочената норма, Федералната данъчна служба на Русия споделя понятията "книга за покупка" и "данъчен регистър".

От гореизложеното следва, че няма причина данъкоплатецът да бъде отговорен за неправилното провеждане на книгата за покупка.

Има обаче и друга гледна точка по този въпрос. Поради това FAS на Московската област с Резолюция F05-15210 / 2013 от 29 ноември 2013 г. посочи, че книгата за покупки и книгата за продажби не са основните документи, които се използват за отчитане на съответните сделки, но всъщност са регистрите за данъчна регистрация, чиито данни се генерират въз основа на Първични документи.

Въпреки това, в този случай съдът не разгледа въпроса за привличане на данъкоплатец за данъчна отговорност, но посочи задължението на данъчния орган да проверява книгите за покупки и продажби и първични документи.

Що се отнася до споровете по прилагането на чл. 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация в нарушение на правилата на книгата за покупки, съдилищата вземат положителни решения за данъкоплатците (вж. Например Резолюция FAS Volgo-Vyatka okrug от 30 юни 2006 г. в случай № A79-15564 / 2005, FAS Северозападен окръг 31 май 2006 г. в случай № A56-22693 / 2005).

Обърнете внимание, че практиката по този въпрос се отнася за периода от 2006 г. и по-рано. По-късно арбитражната практика не е намерена от автора. Това може да означава, че данъчните органи не подават иск в случай на разкриване на факти, които показват нарушение на правилата за водене на книгата за покупки.

По този начин вероятността за привеждане на данъкоплатец в съда по чл. 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация за неправилно попълване на колона 15 в книгата за покупки се оценява под средното ниво.

Оценка на риска от наказателно преследване за грешки в данъчната декларация

Декларацията за ДДС се подава в съответствие с формата и формата, одобрени по заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 29 октомври 2014 г. № MMV-7-3 / 558 @. Формата на декларацията съдържа, наред с други неща, раздел 8, който отразява информацията от книгата за покупка.

На ред 170 от раздел 8 от декларацията за ДДС са посочени данните от книгата за покупката, отразени в колона 15. Ако колона 15 от книгата за покупки е попълнена в частта от декларираното приспадане, разходите за стоки (строителство и услуги) само отчасти ще бъдат отразени в ред 170 на декларацията на данъчно задълженото лице.

Същевременно в раздел 9 на ред 160 от декларацията на контрагента стойността на стоките (строителни работи и услуги) трябва да бъде напълно отразена, тъй като не е предвидено частично плащане на ДДС по закон.

По този начин данъчният орган в този случай при сравняването на данните от декларацията на данъкоплатеца и декларацията на контрагента може да стигне до заключение за грешка при попълването на данъчната декларация.

Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда отделни санкции за грешки при попълването на данъчна декларация. Член 120 от Данъчния кодекс не посочва данъчна декларация.

Поради това не се предвижда данъчно задължение за грешки при попълване на данъчната декларация, които не водят до непълно плащане на данъка (вж. Резолюция на СС на Северозападна дистрикт от 19 ноември 2007 г. по дело A42-3678 / 2006).

Отбелязваме обаче, че въз основа на параграф 3 на чл. 88 от Данъчния кодекс, ако при одит на място са открити грешки в данъчната декларация (изчисление) и (или) противоречие между информацията, съдържаща се в представените документи или разкритите несъответствия в представената от данъчнозадълженото лице информация, съдържаща се в документите, които са на разположение на данъчния орган и са получени от него В хода на данъчния контрол това се съобщава на данъчно задълженото лице с искане да представи в срок от пет дни необходимите обяснения или да направи необходимите корекции в определения срок.

По този начин при сравняването на данните от декларацията на данъкоплатеца и декларацията на контрагента данъчният орган може да идентифицира грешките, което ще доведе до необходимост от обяснения.

Затова още веднъж подчертаваме, че с частично деклариране на приспадане в колона 15 на книгата за покупки трябва да отразите пълната стойност на стоките (строителни работи и услуги), посочени в съответната фактура в колона 9 в реда "Общо за плащане".

Ако данъкоплатецът е попълнил колона 15 от книгата за покупката за исканото приспадане, рисковете от отказ за приспадане на ДДС, както и рисковете от наказателно преследване по чл. 120 от Данъчния кодекс за неправилна регистрация на книгата за покупка и грешки в данъчната декларация не са високи.


1 Одобрена с Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137