Библиотека за управление

По някои въпроси на прилагането на данъчното законодателство

Игор Цветков Съдия на Арбитражния съд в района на Смоленск

Влизането в сила на първата част от Данъчния кодекс на Руската федерация от 01.01.1999 г. доведе до редица проблеми при прилагането на данъчното законодателство, което се потвърждава от петмесечната практика за разглеждане на данъчни спорове от руските арбитражни съдилища след влизането в сила на част 1 от Данъчния кодекс Руската федерация.

Основният проблем е кои данъчни закони и регламенти: Декрети на президента на Руската федерация, Декрети на правителството на Руската федерация, Инструкции на Държавната данъчна служба на Руската федерация (сега - Министерството на данъчното облагане на Руската федерация) и др. Са в сила и подлежат на прилагане сега и в какъв ред.

Практиката показва, че понастоящем няма достатъчно яснота по този въпрос нито между данъкоплатците, нито от данъчните органи, нито от съдилищата, които обмислят данъчни спорове. Някои подходи за решаването на този въпрос обаче вече са определени и те могат да бъдат разговаряни с достатъчно доверие.

Член 1 от Данъчния кодекс уточнява, че законодателството на Руската федерация по отношение на данъците и таксите понастоящем се състои от Данъчния кодекс на Руската федерация и федералните закони за данъците и / или таксите, приети в съответствие с него. Кодексът TOO е установил, че на федерално ниво въпросите, свързани със законодателството в областта на данъците и таксите, могат да бъдат регламентирани само от федерален закон, а не от по-нископравни правни актове (укази на президента на Руската федерация, декрети на правителството на Руската федерация и др.). Практиката показва, че много експерти в областта на данъчното законодателство са от тази гледна точка, които се отнасят до въпроса за приложимостта в настоящия момент на някои нормативни актове, регулиращи данъчните правоотношения.

Наскоро трябваше да участвам в научна и практическа конференция по данъчно право, проведена от Американската адвокатска колегия във връзка със законите на някои университети в Санкт Петербург и Регионалната адвокатска асоциация в Санкт Петербург. В изказванията на някои учители, адвокати, това е точно каква беше приложимостта на нормативните актове, уреждащи данъчните отношения.

Всъщност този въпрос е много по-сложен. До 01.01.1999 г. Голяма част от данъчните закони и други нормативни и нормативни актове, регулиращи данъчните въпроси, бяха публикувани и действаха, На федерално ниво. Членове 4, 5 и 6 от Федералния закон на Руската федерация "При влизане в сила на част 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация", член 4 от Данъчния кодекс позволява съществуването и прилагането в определени случаи и при определени условия в допълнение към законите на други нормативни актове, регулиращи данъчното облагане.

Системата и състава на данъчното законодателство и малко по-широк от този, определен в Данъчния кодекс, може да се определи, както следва: Членове 2, 15, 34, 45, 54, 57 от Конституцията на Руската федерация - основният закон има непосредствено действие на територията на Руската федерация.

2. Част 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Следва да се има предвид, че, на първо място, тя не е изпълнена изцяло (вж. Федералния закон "относно изпълнението на част 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация"), и второ, съгласно чл. 8 FZ "При прилагането на част 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация" нейните разпоредби се прилагат за отношенията, регулирани от законодателството за данъци и такси, които възникват след влизането му в сила; И трето, разпоредбите на Данъчния кодекс, премахване или намаляване на отговорността за данъчни нарушения или създаване на допълнителни гаранции за защита на правата на данъкоплатците и други задължени лица, са с обратна сила (виж член 5, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

На практика имаше въпроси за това какви актове на данъчното законодателство трябва да се ръководят при определянето на данъчната основа и размера на данъка за периодите, предхождащи прилагането на част 1 от Данъчния кодекс (1998 г., 1997 г. и др.), Както и правилата за тълкуване Законодателните актове по данъци и такси, определени в чл. 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация "По някои въпроси, свързани с прилагането на част 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация" (по-долу - проекторешение на пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация), съдилищата се приканват да обърнат внимание на тези въпроси по следните начини:

При разглеждането на споровете от съдилищата е необходимо да се изхожда от факта, че при определяне на данъчната основа и размера на данъка въз основа на резултатите от 1998 г., както и на предходни периоди, данъкоплатците и другите задължени лица трябва да се ръководят от действащото данъчно законодателство през съответните данъчни периоди, а не от разпоредбите на част 1 от Данъчния кодекс Руската федерация.

В този случай правилата за тълкуване на законодателни актове относно данъците и таксите, определени в член 3 от част 1 от Данъчния кодекс, се прилагат за спорове след 01.01.99. Независимо от това дали преди или след влизането в сила на част 1 от Данъчния кодекс са възникнали спорни правни отношения.

При разглеждането на данъчни спорове арбитражните съдилища поддържат същата гледна точка и мисля, че в близко бъдеще тя ще бъде официално определена в Резолюцията на пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация.

Друг проблем, който възникна на практика, е дали разпоредбите на Част 1 от RF Tax Code се прилагат към задължителните вноски в извънбюджетните фондове на Руската федерация (пенсия, заетост и др.). Въпреки че не е създадена единна позиция по тази сметка в съдебната практика. Факт е, че понастоящем, по силата на чл. 2 от Федералния закон "относно изпълнението на част 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация" са в сила в чл. 18, чл. 19, 20 и 21 от Закона за радиочестотния спектър "На основите на данъчната система в Руската федерация", които определят списъка на данъците и таксите и не включват в този списък таксите в горепосочените извънбюджетни фондове.

Член 13 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в който горепосочените извънбюджетни средства са включени в списъка на федералните данъци и такси, не е в сила в момента (вж. Чл. 3 от федералния закон "Въвеждане на част 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация"), той ще бъде приет Ден на въвеждане на част 2 от Данъчния кодекс.

по този начин Имаше някаква празнота в законодателството и по мое мнение позицията на Върховния арбитражен съд на Руската федерация изложи по този въпрос в проекта на Резолюция на пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, а именно, че събирането на задължителни вноски в извънбюджетните фондове на Руската федерация се извършва въз основа на специални законодателни актове, До събирането на тези вноски все още не са приложени, са верни. Но отново повтарям, че на практика съдилищата по различни начини все още решават този въпрос и е възможно официалната позиция на Върховния арбитражен съд на РФ в Резолюцията на пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, която ще бъде приета, да е различна.

3. Федерални закони за данъци и такси, действащи на територията на Руската федерация, които не са включени в списъка на актовете, които са изгубили сила, както е определено в член 2 от федералния закон "За изпълнението на част 1 от НКРР". Тези закони действат в част, която не противоречи на разпоредбите на Данъчния кодекс (член 7 от Федералния закон "За изпълнението на част 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация").

4. Други нормативни актове: Декрети на президента на Руската федерация, Декрети на правителството на Руската федерация, нормативни актове на изпълнителните органи на Руската федерация по въпроси, свързани с данъчното облагане и облагането. Следва да се има предвид следното:

  • Публикувано преди 01.01.1999г. Гореспоменатите видове нормативни актове са в сила след 01.01.1999 г. На територията на Руската федерация в част, която не противоречи на част 1 от Данъчния кодекс (член 7 от Федералния закон "Въведение ..."):
  • Публикувано преди 01.01.1999г. Нормативните правни актове на президента на Руската федерация и на правителството на Руската федерация по въпроси, които могат да бъдат регламентирани само от федералните закони в съответствие с Част 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, остават в сила до влизането в сила на съответните федерални закони (чл. 7 от Федералния закон "Въведение ...");
  • След 01.01.99 г. федералните изпълнителни органи могат да издават нормативни актове за данъчно облагане и такси само в случаите, предвидени в законодателството за данъците и таксите (член 4 от RFKRF).

Имайки предвид това, както и Зет. 31 от Данъчния кодекс на Руската федерация, след 01.01.99 г. Държавната данъчна служба на Руската федерация (сега Министерството на данъците и задълженията на Руската федерация) има право да издава задължително за данъкоплатците:

  • Форми на заявления за регистрация:
  • Форми на сетълмент на данъци и данъчни декларации;
  • Установете реда за тяхното завършване.

Във всички останали случаи заповедите, издадени от Министерството на данъците и задълженията на Руската федерация след 01.01.99 г., инструкциите и инструкциите за прилагане на законодателството за данъците и таксите нямат нормативна стойност за данъкоплатците, данъчните агенти и други задължени лица.

В този случай инструкциите, издадени от Държавната данъчна служба относно прилагането на някои данъчни закони, издадени преди 01.01.99 г., се прилагат в част, която не противоречи на част 1 от Данъчния кодекс, докато съответните закони не бъдат отменени в съответствие с установената процедура, но като се вземат предвид разпоредбите на член 4 от Част 1 от Данъчния кодекс, Изпълнителните органи не могат да променят или допълват законодателството относно данъците и таксите.

Мнението на Върховния арбитражен съд на Руската федерация по този въпрос, изложено в проекторезолюцията на пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация "По някои въпроси, свързани с въвеждането на част 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация" е аналогично на горното. Изглежда, че тази позиция ще бъде официално определена в Постановлението на пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация.

5. Законодателство (закони и други нормативни актове) относно данъците и таксите на учредителните единици на Руската федерация, приети от законодателни (представителни) органи на субектите на Руската федерация в съответствие с Част 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 4 от Член 1 от Данъчния кодекс) 4 от Данъчния кодекс, чл. 3 FZ "за изпълнението на част 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация."

6. Нормативни актове, приети от представителни органи на местното самоуправление в границите, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация, като се отчита и чл. 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Чл. 3 FZ "за изпълнението на част 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация." Още веднъж подчертаваме, че законите и другите нормативни актове на субектите на Руската федерация и органите на местното самоуправление, издадени преди 01.01.99 г., влизат в сила след 01.01.99 г. в частта, която не противоречи на част 1 от Данъчния кодекс, след 01.01.99 г. такива актове могат да бъдат приети Само в реда и в границите, определени в част 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация и съответните членове на федералния закон "за прилагането на част 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация".

По тази причина, като цяло, би било възможно да се завърши прехвърлянето на актове, които понастоящем представляват данъчно законодателство, тъй като всичките им форми са официално изброени по-горе. Според мен обаче днес не можем да кажем за такива видове актове, които въпреки че не са нормативни, имат най-пряка връзка с тях и пряко влияят върху практиката на тяхното прилагане, а именно решенията на Конституционния съд на Руската федерация, резолюциите Пленум и Президиум на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, Решения на Пленума на Върховния съд на Руската федерация за прилагането на данъчното законодателство.

Факт е, че в тези съдебни актове най-висшите съдебни инстанции на Руската федерация определят как съдилищата трябва да прилагат определени норми на данъчното законодателство. Повече от това. Решенията на Конституционния съд на Руската федерация са окончателни, при пряка молба, включително от съдилища, дори ако установят други правила, освен установените в законодателството. Понастоящем има достатъчен брой решения на Конституционния съд на Руската федерация за спазване на Конституцията на Руската федерация на някои норми на данъчните закони, при които определени норми се признават за противоконституционни и на съдиите се разпорежда да третират различни спорове по различен начин.

Следователно без знанието и разглеждане на практиката на правоохранителните органи не е възможно днес да се разреши правилно въпросът за приложимостта на някои норми на данъчното законодателство.

Тук бих искал да се докосна до друг проблем, който в момента е много важен.

Вече е казано, че съществуват голям брой актове на данъчното законодателство, издадени преди 01.01.99 г., и съдилищата трябва да ги тълкуват и да решат коя част от тях противоречат или не противоречат на част 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за да се определи тяхната приложимост към настоящия момент. Освен това данъчното законодателство е изключително обемно, само по себе си противоречиво, неточно и в много случаи неограничено. Поради тази причина голям брой данъчни спорове възникват, когато данъчните органи и данъкоплатците различно тълкуват или прилагат различни правни норми в някои спорни ситуации.

Клауза 7 от член 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация въвежда много важно, може да се каже дори революционно презумпция, че всички неизбежни съмнения, противоречия и неясноти в законодателни актове относно данъците и таксите се тълкуват в полза на данъкоплатеца (платец на таксата).

С други думи, при разкриване на несъответствия, противоречия и двусмислие в актовете на данъчното законодателство сега съдилищата, които разглеждат спорове, са пряко задължени да ги тълкуват в полза на данъкоплатците, а не да изграждат сложни логически схеми за това как данъкоплатецът е трябвало да действа в този или този случай.

На практика преди въвеждането на част 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация и понастоящем съдилищата по мое мнение неоправдано често привличат данъкоплатците на отговорност в ситуации, неясни от гледна точка на законодателството въз основа на изводите, направени от съда в съдебното заседание при тълкуването на неясни правни норми ,

Трудно може да се нарече цивилизована ситуация, когато данъкоплатец е държан отговорен за това, което ясно и ясно не е посочено в законодателството.

Едва ли е възможно да се изисква от данъкоплатеца, че самият той тълкува неясните и противоречиви законодателни актове, тъй като съдът счита, че е уместно да го направи още при разрешаването на спора.

Изглежда, че съдилищата трябва да бъдат по-активно ръководени от презумпцията, установена от Кларк. 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация и данъкоплатците - да се стремят активно към прилагането му от съдилищата, тъй като по мое мнение цивилизованият принцип на държава, основана на закона, може да се говори за справедливост на съдебно решение.

В тази ситуация ролята и отговорността на Върховния арбитражен съд за оперативното и всеобхватно обобщаване на съдебната практика и разработването на общи подходи за неговото прилагане ще се увеличат рязко.

Само когато пленумът или президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация разработи подходящи обяснения и ги публикува за публична проверка в официалната публикация на Върховния арбитражен съд на Руската федерация - "Бюлетин на Върховния арбитражен съд на Руската федерация", едва след това може да се приеме, че данъкоплатецът има право да действа правилно в спорна ситуация, Съответно съдът ще има моралното право да решава въпроса за отговорността на данъкоплатците.

Преди това мисля, че съдилищата на всички по-ниски инстанции (първо, апелативни и касационни) трябва да се ръководят директно от презумпцията, установена в чл. 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация и третира всички съмнения, противоречия и неясноти на законодателни актове относно данъците и таксите в полза на данъкоплатците (платци на такси).