Библиотека за управление

Оценка на данъчния ефект от разпределението на нова бизнес линия

Сергей Жданов, съдружник на фирма за приоритетно адвокатско право.
Списание " Финансов директор ", №2 за 2012 г.

Тъй като компанията развива нови сфери на дейност. От една страна, те се превръщат в логично продължение на основния бизнес, от друга - относително независими и изискват различен подход към организацията. На етапа на стартиране е въпрос на сравнително скромен оборот с остра нужда от финансиране. Дори и малкото спестяване може да има решаващо въздействие върху успеха на проекта. Това може да се постигне и чрез използването на опростена данъчна система (USN). В тази връзка се създават малки неформални холдинги и някои предприятия се прехвърлят на нови предприятия.

Възможно е да се следва логиката на анализа и вземането на решения за бизнес структурирането чрез примера на условна компания "Алфа". Нека да симулираме доста често срещана ситуация: Alfa продава оборудване чрез своя собствен интернет магазин. Тази компания е утвърдена на пазара, има приходи от повече от 100 милиона рубли. Освен това тя е натрупала богат опит в разработването на сайта, популяризирането му, създаването на местна ИТ инфраструктура. С течение на времето собствениците (в такива компании обикновено са топ мениджъри) разбират, че този опит, както и персоналът на програмистите, са излишни, за да отговорят на настоящите нужди на бизнеса и те не изчезнат за нищо и потенциалът на лоялни и ефективни служители не се загуби предлагат своите ИТ услуги отстрани. Това, разбира се, може да се направи в рамките на съществуващата структура, но има смисъл ръководството да мисли за обособяването на бизнес в отделно юридическо лице.

Оптимизиране на структурата

Аргументите за и против разпределянето на нова посока са много. Фрагментирането на бизнеса включва усложняване на структурата, риск от отслабване на контрола, увеличаване на потока от документи. В нашия пример, обаче, очакваните ползи вероятно ще надделеят над недостатъците. Първо, едно ново предприятие може да се възползва от USN. На второ място, ИТ компанията има право да очаква допълнителни преференции, например под формата на по-нисък процент на застрахователните премии. Освен това ИТ услугите като бизнес са много различни от интернет търговията и организацията на процесите, методите за популяризиране и структурата на разходите, и поради това изискват различен подход към управлението - това е друг аргумент за.

Първо, ще се уверим, че новото юридическо лице отговаря на критериите за прилагане на USN. Първоначално, на конкурентен пазар, никой не очаква огромен поток от поръчки, собствениците очакват да продадат ИТ услуги на 1,5 милиона рубли на месец или 18 милиона годишно. По този начин фирма, специално създадена за тази цел, да я наречем "бета", преминава по критерия за доход - до 60 милиона рубли (т. 4.1 от член 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Друго ограничение - остатъчната стойност на дълготрайните активи и нематериалните активи не трябва да надвишава 100 милиона рубли (подраздел 16, клауза 3, член 346.12 от Данъчния кодекс) - за Бета също не е проблем. За своите нужди закупуваме компютърно оборудване на стойност 175 000 рубли. И колата за 500 000 рубли. Какво за програмистите? Да пътува до клиенти.

Следващият критерий е персонал, който не трябва да работи повече от 100 души за използването на USN в компанията Beta (клауза 15, точка 3, член 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Разбира се, ще има много по-малко от тях. Новата структура ще бъде прехвърлена на IT специалистите на Alfa - пет души (в компанията са наети 15 души), освен това се планира да наемат още пет служители. Същевременно, Бета поема всички същите функции, каквито се извършва от Alfa IT отдела. Цената на услугите му е сравнима с пазара и е 100 000 рубли.

Експертно мнение

Игор Тюревски, главен специалист по данъчното облагане и бизнес процесите на Уралсиб Фонд за преки инвестиции

Заключението на второстепенната функция в новата организация има следните предимства. 1) Мотивация, стимули за служителите - нови длъжности, включително лидерство. 2) Няма нужда да се притеснявате за тяхната квалификация - това ще направи конкуренцията на пазара, защото компанията ще трябва да предоставя услуги отстрани. 3) Прехвърляне на персонал, като търсене и наемане на ценни професионалисти. 4) Резултатът не зависи от личността на изпълнителя, много по-лесно е, когато качеството не е отговорност на служителя, а на външната организация. Всички тези моменти трябва да бъдат консолидирани в документите, регулиращи персонала и производствената политика. В края на краищата, ако една нова компания прилага USN, тогава трябва да сте готови за претенциите на IFNS. Може би ще трябва да документирате в съда, че има друга бизнес цел, различна от данъчната оптимизация.

Има и друго важно ограничение - ако делът на юридическите лица е над 25%, такава организация не може да прилага USN. Това условие затруднява съществуването на "опростено" дружество в рамките на стопанството. Но изхождаме от факта, че нивото на доверие сред собствениците на предприятия дава възможност да се организира неформално участие, като се регистрира собствеността на бета върху физически лица.

Ако тези условия не бъдат изпълнени, компанията ще загуби правото си да прилага опростената данъчна система и ще трябва да изчисли и заплати всички данъци в общата поръчка към бюджета. По-специално, за сметка на своите средства, плащат ДДС на бюджета от цената на стоките и услугите, продадени през тримесечието, когато правото е било загубено.

Сега можете да сравните данъчната тежест при разработването на нов бизнес в рамките на съществуващото дружество и разпределянето му на отделно юридическо лице, което прилага USN (виж таблици 1 и 2). От изчисленията може да се види, че при спазване на параметрите месечните спестявания от данъци от използването на дружеството по опростената данъчна система ще възлязат на 108 975 рубли (за предмета "приходи минус разходи") или 220 512 рубли (за обекта "приходи").

Таблица 1. Данъчната тежест на дружеството "Алфа" при предоставянето на ИТ услуги независимо и чрез "Бета"

№ P / P

индикатор

ИТ услуги в рамките на компанията "ALPHA", сумата в рубли.

ИТ услугите се разпределят на компанията "BETA", сумата в рубли.

1

2

3

4

2

Постъпления от търговия с оборудване (без ДДС)

8200000

3

ДДС върху продаденото оборудване

1 476 000

4

Разходи за компонента

6 540 000

5

Въведете ДДС върху компонентите

1 177 200

6

Приходи от предоставяне на ИТ услуги

1500000

-

7

ДДС върху услугите

270000

-

8

Заплата (заплата - 40 000 рубли, 20 служители в "Алфа", 10 - при завършване на ИТ услуги в "Бета")

800000

400000

9

Застрахователни премии (стр. 8 х 30%)

240 000

120000

10

Разходи за наем и комуникация

85000

11

Въведете ДДС за наем

15 300

12

Плащане за услуги за управление на сайтове, предоставени от Бета на Alfa

-

100000

13

Други разходи

30 000

15000

14

ДДС за други разходи

5400

2700

15

Амортизация на компютърно оборудване

7000

-

16

Амортизация с кола

13 514

-

17

Данък върху имуществото

1012

-

18

Размерът на ДДС, платим на бюджета за радиочестотна енергия (стр. 3 + страница 7 - страница 5 - страница 11 - страница 14)

548100

280800

19

Обща сума на разходите за данък върху дохода (стр. 4 + стр. 8 + стр. 9 + стр. 10 + стр. 12 + стр. 13 + + стр. 15 + стр. 16)

7702000

7260000

20

Печалба преди данъчно облагане (стр. 2 + страница 6 - страница 19)

1998000

940000

21

Данък върху печалбата (стр. 20 x 20%)

399600

188000

22

Общата сума на данъчните плащания и застрахователните премии (стр. 9 + стр. 17 + стр. 18 + стр. 21)

1 188 712

588 800

Таблица 2. Изчисляване на единичния данък в рамките на USN и ефекта от неговото прилагане

№ P / P

индикатор

Сумата в рубли.

1

Приходи от предоставяне на ИТ услуги

1500000

2

Заплата (заплата - 40 000 рубли, персонал - 10 души)

400000

3

Застрахователни премии (стр. 2 x 14%)

56000

4

Таксата от Alfa за услугите по управление на обекта

100000

5

Помещения под наем

30 000

6

Вход за ДДС под наем

5400

7

Други разходи (отчетени от USN)

15000

8

ДДС за други разходи

2700

9

Очаквани разходи за закупуване на компютърно оборудване

14 583

10

Разглеждани разходи за закупуване на моторно превозно средство

20 833

11

Разходите, които могат да бъдат взети предвид от дружеството на обект "доходи минус разходи" (стр. 2 + т. 3 + т. 5 + стр. 7 + стр. 9 + стр. 10)

536 417

12

Приходи минус разходи (стр. 1 + страница 4 - стр. 11)

1 063583

13

Размерът на данъка върху предмета "доходи минус разходи" и застрахователни премии (стр. 12 x 15% + стр. 3)

215538

14

Размерът на данъчните и осигурителни вноски за обект "доход" (страница 1 + страница 5) x 6% x 50% + стр. 3) *

104 000

15

Общата данъчна тежест за двете компании (ИТ услуги в рамките на дружеството "Бета", предмет на "доходи минус разходи") (стр. 22; 4 таблица 1 + стр. 13 Таблица 2)

804338

16

Общата данъчна тежест за двете компании (ИТ услуги в компанията "Бета", съоръжението "печалба") (стр. 22; 4 таблица 1 + стр. 14 Таблица 2)

692800

17

Спестявания, дължащи се на разпределението на бизнеса на Бета върху USN (обект "разходи минус разходи"), (стр. 22 ;, стб 3 Таблица 1 - стр. 15 Таблица 2 - стр. 7 Таблица 1 - стр. 6 Таблица 2 - страница 8 Таблица 2)

108975

18

Спестявания, дължащи се на разпределението на бизнеса на Бета върху USN (обект "приходи"), (стр. 22 ;, стр. 3 Таблица 1 - стр. 16 Таблица 2 - стр. 7 Таблица 1 - стр. 6 Табл. 2 - стр. 8 Таблица 2)

220 512

* Размерът на социалната сигурност (стр. 3) не може да намали размера на данъка с повече от 50%.

Запазване на източниците

Нека видим откъде идва такова забележимо спестяване и ще го разберем, винаги си струва да очакваме такъв ефект.

Намалена ставка на данъка върху доходите. Като цяло, процентът на обекта на данъчно облагане "доход минус разходи" е 15 процента. За някои категории данъкоплатци субектите на Руската федерация по техните закони могат да я намалят до 5%. Например, законът на Санкт Петербург от 05.05.09 № 185-36 намали ставката до 10%, а законът на региона Ленинград от 12.10.09 № 78-OZ - до 7.

Недостатъкът на опростената данъчна система в този случай е, че списъкът на разходите, които могат да бъдат взети при изчисляването на данъчната основа, е затварян, за разлика от изчисляването на корпоративния данък. Въпреки че включва основните разходи, които възникват в дейността на компанията, някои от тях няма да бъдат взети под внимание. Най-острите от тях са маркетингови проучвания, изходящи персонал, отстъпки (те ще трябва да бъдат върнати като надплатени пари) плюс много малки разходи (член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Бета няма такива разходи в обозримо бъдеще, поради което този недостатък на опростената система няма да я повлияе.

Сред недостатъците е, че "опростеното лице" не може да намали дохода от продажбата на дълготрайния актив до неговата остатъчна стойност. В нашия случай обаче бизнесът се създава само и този въпрос не си заслужава. В същото време разходите за придобиване на дълготрайни активи (както и нематериалните активи, които са важни за една ИТ компания) могат да бъдат отписани по-бързо без натрупване на амортизации през полезния живот (SPI). Така че, новата сървърна компания Бета ще отпише през годината и колата за три години: през първата година - половината, във втората - 30% и в третата 20%. Важно е да запомните, че в случай на продажба преди изтичането на три години от момента на отчитане на разходите (и ако SPI е повече от 15 години, а след това 10 години), ще бъде необходимо да се преизчисли данъчната основа за целия период на използване.

Има и друг, в нашия пример, по-изгоден вариант за прилагане на USN - да плащат данък в размер на 6% от общата сума на дохода, без да се приспадат разходите от тях. Лесно е да се изчисли, че тази опция е подходяща, ако разходите, които организацията има право да вземе предвид при изчисляване на данъка, не надвишават 60% от сумата на прихода (100% - 6:15 x 100%). В Бета това съотношение е много по-малко.

Трябва да се вземе предвид още един важен фактор, влияещ върху размера на данъка: компаниите, които са избрали обекта "доход", намаляват размера на платения данък върху средствата от застрахователните премии, както и размера на обезщетенията за инвалидност. Данъкът може да бъде намален с не повече от половината (параграф 3 от член 346.21 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В някои случаи, когато организацията има сравнително висок дял на разходите за труд (и това е само случаят с ИТ компаниите), може да е по-изгодно да изберете обект "приходи", дори ако разходите са над 60% от приходите. Изразяването на тази зависимост от математическата формула е доста трудно, обаче, ако има точни данни за цената на труда в бизнес плана, не е трудно да се изчисли данъкът за всеки отделен случай. Ако бизнес параметрите се променят радикално или регионалните законодатели намалят данъчната ставка за обекта "приходи минус разходи", можете да промените вида на USN. Законът позволява да се извършва веднъж годишно (от 1 януари), като се уведомява за проверката преди 20 декември (клауза 2, член 346.14 от Данъчния кодекс).

Намалени ставки на застрахователните премии. В нашия пример те дават много значителни спестявания. От 2012 г. организациите и отделните предприемачи, които се занимават с преференциални дейности (по-специално производство на храни и мебели, образование и др.) Плащат вноски в размер 20% вместо 30. В същото време ИТ компании през 2012-2017 г. имат право Да плащат само 14% (т. 6, 8 част 1 от чл. 58 от Федералния закон от 24.07.09 № 212-ФЗ). След като създадохме Бета, ще спестим не само наскоро наети служители, но и наемане на специалисти по ИТ, които преди това са работили за Alfa в персонала си. В резултат на това, с заплата от 40 000 рубли на месец, спестяванията от застрахователни премии ще бъде 64 000 рубли. (40 хил. Рубли х 10 души х (30% - 14%)).

Освобождаване от данък върху имуществото. Лесно е да се изчисли, че максималният размер на спестяванията от данък върху собствеността (със ставка от 2.2% и остатъчната стойност на дълготрайните активи на ниво от 100 милиона рубли) е 2,2 милиона рубли годишно.

В обичайната стопанска дейност организацията с такъв размер на дълготрайните активи често превишава границата на приходите и не позволява използването на опростената данъчна система (освен ако не е дружество, което е попечител на активите в холдинга). Така че собствеността на фирмата "Бета" е малка и, съответно, спестяването на данъци е незначително.

Освобождаването на дружеството от плащането на данък върху добавената стойност към USN не само по себе си не спестява пари. От една страна, това освобождаване е удобно, тъй като не е необходимо да създавате фактури по време на изпълнението и да попълвате книгите за покупки и продажби. От друга страна, възможно е част от купувачите да загубят пари, защото без фактурата няма да могат да удържат ДДС. В същото време продавачът може да предоставя услуги на цена, която не включва ДДС, което компенсира гореспоменатия недостатък. Единственият въпрос е как да го обясним на клиентите. Някои категории контрагенти са предпазливи от "опростена".

В нашия пример фирмата на USN няма право да приема ДДС на входа. Вместо това тя прави отстъпка за клиентите. Между другото, взехме предвид, че след прехвърлянето на ИТ услуги на Бета, поради невъзможността да се възстановят ДДС по лизинги и закупени стоки и услуги, чиято цена се отразява в други разходи, ще има загуба от 8100 рубли (вж. Таблица 2).

И накрая, допълнителен аргумент в полза на използването на USN - декларацията трябва да се подава само веднъж годишно (не по-късно от 31 март на годината след отчитането), данъчното счетоводство е просто - просто трябва да попълните книгите за приходите и разходите.

Експертно мнение

Олег Семенов, директор на клона на 2K Audit-Business Consulting / Morison International в Санкт Петербург Незначителни функции на BZUVydelenie в отделно юридическо лице в рамките на опростения данъчен режим, според нашите изчисления, намалява данъчната тежест върху предприятието средно с 2-2,5% , Такава схема обаче не може да бъде приложена без обосновка на бизнеса. В противен случай инспекторите ще го считат за укриване на данъци. Ако новосъздаденото дружество извършва стопанска дейност, печели печалба, има служители, наема помещения (или го притежава), купува маси, столове, канцеларски материали и др. (тези разходи, между другото, могат да бъдат отписани като разходи), съдилищата вземат от страна на данъкоплатците и признават легитимността на разделянето на "не-основни насоки" в независима организация.

Людмила Осина, началник отдел "Счетоводство и данъчни консултации" на ZAO AK "Art-Audit"

За да избере правилния обект на данъчно облагане в опростената данъчна система, организацията трябва да има първоначалните данни под формата на планирани показатели за приходите и разходите. Такива данни винаги се съдържат във финансовата част на бизнес плана или инвестиционния проект. Възможна алтернатива на USN може да бъде пребиваването в специална икономическа зона. Дружествата, които оперират там, имат определени данъчни преференции. Но не всички предприятия могат да прехвърлят дейността си там.

Оригинална статия: Оценка на данъчния ефект от разпределението на нова бизнес линия
Вестник "Финансов директор"