Библиотека за управление

Анализ на съществуващите системи за данъчно облагане на малките предприятия

Ingman N.I.K. Доцент
Консичев студент по ЕП
Московска финансово-промишлена академия
Списание за съвременно състезание № 4 за 2008 г.

      Най-ефективният начин за подпомагане на малките предприятия е несъмнено да се създаде данъчен ред, който да подобри икономическото състояние на съществуващите малки предприятия и да даде тласък на развитието на малките предприятия в производствения сектор. Опитът на много чужди държави показва, че отчитането на спецификата на малките предприятия при разработването на данъчни режими ви позволява да постигнете желаните резултати за кратко време.

      Анализът на съществуващите системи за данъчно облагане на малките предприятия показа, че специалните данъчни режими несъмнено трябва да допринесат за развитието на малкия бизнес в нашата страна. Въпреки това, според авторите на статията, те все още са изправени пред противоречиви въпроси, които не отговарят на данъкоплатците.

Икономическото развитие на повечето страни до края на 20-ти век. изправени пред редица сериозни трудности, и една от приоритетните области за изход от тази ситуация беше разширяването на обхвата и мащаба на малките предприятия във всички форми и видове. Гъвкавата структура и малката фирма е по-лесно да се следват предпочитанията на потребителите, да произвеждат широка гама от конкурентни продукти и услуги, да използват съвременни технологии и технологии.

Необходимостта от адекватно реагиране на промените в пазарната ситуация, развитието на научно-техническия прогрес и появата на висококачествени характеристики на продукта определиха ролята на малкия бизнес като необходим елемент на икономиката на всяка държава. И действителната подкрепа за конкурентоспособността на малките предприятия може да се осъществи само чрез данъчна политика, която отчита не само интересите на държавата, но и на отделния данъкоплатец.

С началото на икономическите реформи в Русия малките предприятия също бяха натоварени с решаването на сериозни икономически и социални проблеми. Развитието на малкия бизнес обаче е свързано с трудности, които могат да бъдат обяснени както от обективни, така и от субективни причини. Липсата на система за държавна подкрепа и регулиране на малките предприятия, опитът на мениджърите, трудностите при получаване на заеми и продажбата на продукти често станаха непреодолими пречки за просперитета на малките предприятия и много от тях бързо изпаднаха в несъстоятелност. Всичко това доведе до значително намаляване на броя на малките предприятия и преобладаване на посреднически и търговски организации в тяхната структура с практическото отсъствие на малки предприятия в производствения сектор.

Преди реформите основното внимание в прилагането на данъчната политика в Руската федерация бе отнесено към фискалната функция. Реформата на данъчното законодателство, започнала през 1991 г., имаше за цел да намали прекомерното съсредоточаване върху фискалната функция с преминаване към функция за стимулиране на растежа на конкурентоспособността на бизнеса, изразяваща се в необходимостта от повишаване на осведомеността на данъкоплатците, тяхното консултиране и образование.

Най-ефективният начин за подпомагане на малките предприятия обаче несъмнено е да установят данъчен ред, който да подобри икономическото състояние на съществуващите малки предприятия и да даде тласък на развитието на малките предприятия в производствения сектор. Опитът на много чужди държави показва, че отчитането на спецификата на малките предприятия при разработването на данъчни режими ви позволява да постигнете желаните резултати за кратко време.

Данъчният кодекс на Руската федерация (RF Tax Code) като механизъм за изпълнение на фискалната функция, в допълнение към общите, специални данъчни режими са избрани.

Общият режим на данъчно облагане предполага плащането от данъкоплатците на федерални, регионални и местни данъци. Федералните данъци действат на територията на всички региони на Русия и регионалните данъци само в онези, в които законодателят е приел специален закон за тяхното въвеждане, определящ ставки, отчетни форми и условия за плащане на данъци. Местните данъци се налагат чрез актове на местните власти.

Установяването на специални данъчни режими за малките и средните предприятия беше продиктувано от необходимостта да се вземе предвид посоката и обхватът на техните дейности при данъчното облагане.

Специалните данъчни режими са широко разпространени в редица съседни държави като Азербайджан, Армения, Беларус, Таджикистан, Казахстан, Украйна и др.

Използването на специални режими замества плащането на няколко основни данъци, като данък върху печалбата, данък върху добавената стойност (ДДС), корпоративен данък и унифициран социален данък (UST), плащането на един данък, чийто размер се изчислява опростено, Плащат се в общия ред. Възможността за прилагане на специални режими зависи от обхвата на дейностите на данъкоплатеца, размера на дохода (чл. 346.2, 346.12 от Данъчния кодекс) и организационната и правна форма на стопанска дейност.

При вземането на окончателен избор по отношение на една или друга организационна и правна форма на стопанска дейност е необходимо ясно да се представят както недостатъците, така и предимствата и възможността за тяхното използване.

Затова основателят на дружество с ограничена отговорност не отговаря с личното си имущество за задълженията на дружеството и не носи отговорност за извършените нарушения (чл. 87-94 от глава 4 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

В сравнение с акционерните дружества от различни видове, един индивидуален предприемач (ПР) има редица предимства:

  • Проста и бърза регистрация на предприятието;
  • Размер на уставния капитал;
  • Възможност за регистриране на ИП в мястото на пребиваване на предприемача: няма нужда от банкова сметка;
  • Проста схема за данъчно облагане на индивидуални предприемачи и лесно отчитане без необходимост от счетоводител (член 22 от федералния закон от 08.08.2001 г. № 129-FZ във федералния закон от 23.12.2003 г. № 185-FZ).

В тази връзка лицата, които планират да започнат предприемаческа дейност, като избират организационната и правната форма на своя бизнес, в повечето случаи спират на LLC или IP.

В зависимост от различните индикатори, един от четирите специални режима се избира или прилага едновременно.

Системата за данъчно облагане на земеделските производители е специален данъчен режим за производителите на селскостопански стоки (организации и индивидуални предприемачи, които произвеждат селскостопански продукти или отглеждат риба, които извършват основната или последваща обработка).

Системата предвижда доброволно заместване на единен селскостопански данък (ECHN) за изплащане на данък върху доходите, ДДС (с изключение на ДДС, дължими при внос на стоки на територията на Руската федерация), данък сгради и UST.

Системата за опростено данъчно облагане е една от най-популярните системи, тъй като данъкоплатецът има възможност да избере обекта на данъчно облагане, освен това може да поддържа отчетност в минимален размер, което със сигурност е значително предимство.

Обект на данъчно облагане може да бъде доходът (обложен със ставка от 6%) или доходът, намален със сумата на разходите (облагани с 15%). Изборът на обекта на облагане зависи от дела на разходите в общите приходи и техния състав, тъй като не всички разходи намаляват приходите за данъчни цели.

При прехвърляне в USNO данъкоплатецът, в зависимост от организационната и правната форма, е освободен от плащането на следните данъци:

  • LLC - данък общ доход, ДДС (като се има предвид изискването на глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация, задължаващо да заплаща ДДС върху стойността на внесените на територията на Руската федерация стоки), данък върху имуществото на организациите, UST;
  • IP - данък върху доходите на физическите лица (данък върху доходите на физическите лица) за предприемаческа дейност, ДДС (изискването на глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация), данък върху собствеността (само по отношение на собствеността, използвана в дейността на отделен предприемач) и единния социален данък.

Съществуват строги ограничения, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация по заявлението на USNO.

Нямате право да използвате тази система:

  • Банки, застрахователи, недържавни пенсионни фондове, инвестиционни фондове, професионални участници на пазара на ценни книжа, заложни къщи и нотариуси, занимаващи се с частна практика;
  • Юридически лица и предприемачи, занимаващи се с хазарт, производство на акцизни стоки, добив на минерали (с изключение на тези, които не са в държавния баланс и са установени в член 336, алинея 2 от член 336 от Данъчния кодекс на Руската федерация), които са страни по споразумения за споделяне на собственост;
  • Преведени в един данък върху приписаните приходи (ENDF) в съответствие с Ch. 26.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
  • Преведено в ESKH.

В допълнение, в USOS, в съответствие с подточка. 13, т. 3 от чл. 346.12 данъчен кодекс, нямат право да се движат организации:

  • Като има клонове и / или представителства на територията на Руската федерация (точка 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация);
  • В които делът на участието на външни организации надхвърля 25%;
  • Чийто размер на служителите надвишава 100 души за данъчния период;
  • В която стойността на дълготрайните активи и нематериалните активи, определени съгласно Федералния закон за счетоводството, надхвърля 100,00 милиона рубли.

За неудобството на тази система може да се припише лекота на загуба на правото да се използва.

За да направите това, достатъчно е да надхвърлите годишния доход от 20,00 милиона рубли. Или остатъчната стойност на OS и HA над 100.00 милиона рубли. (Клауза 4 от член 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В резултат на това, евентуалното задължение за плащане на данък общ доход, заплащане на санкции, възстановяване на счетоводни данни за целия период на прилагане на опростения режим на данъчно облагане, възможни допълнителни данъчни и счетоводни отчети.

Би било оправдано да се увеличи размерът на тази граница, така че по-широк кръг от предприемачи да могат да използват тази система и данъкоплатците, които вече я използват, не са изпитали неудобствата, свързани с прехода към общ режим на данъчно облагане с леко превишаване на лимита.

Освен това данъкоплатците на USNO трябва да наблюдават всички промени в данъчното законодателство, тъй като въвеждането на нов данък или промяната в името на данъка означава автоматично включването им като платци. Решението за дублиране на счетоводното отчитане на търговските сделки съгласно счетоводните правила или възможното появяване на задължението за преминаване към плащането на UTII за една или няколко дейности може да доведе до увеличаване на разходите за водене на отчети.

Единният данък върху условните приходи (UTII) е специален данъчен режим, който се прилага безусловно в съответствие със законите на съставните органи на Руската федерация, ако предприемачите и организациите се занимават със следните дейности:

  • Предоставяне на домакински и ветеринарни услуги; Услуги за ремонт, поддръжка, измиване на превозни средства и такси за изминат участък;
  • Кетъринг услуги и търговия на дребно;
  • Разпространение или поставяне на външна реклама.

Съществува възможност за "избор" на UTII за видовете дейности, за които са установени следните ограничения:

  • Търговия на дребно (площта на търговската зала е не повече от 150 квадратни метра);
  • Предоставяне на кетъринг услуги (площта на обслужващата зала не е по-голяма от 150 квадратни метра);
  • предоставяне на автомобилни транспортни услуги за превоз на пътници и товари (не повече от 20 превозни средства).

Съответно, надхвърлянето на тези граници или, обратно, намаляването на показателите до нивото на ограниченията, е възможно да се приложи или UTII, или общата или опростената данъчна система.

Размерът на данъка е фиксиран и не зависи от размера на получения доход.

Тази система не винаги е икономически жизнеспособна предприемач, поради честата несъответствие на реалния доход с действителната сума на платения UTII.

Липсата на възможност за отчитане на разходите при изчисляването на UTII и вследствие на това намаляването на възможността за разширяване на дейността предполага желанието на данъкоплатеца да избегне плащането на UTII чрез препрограмиране на неговите дейности и прехвърлянето им в региони, в които UTII не е платена.

Следва да се отбележи, че заедно с недостатъците данъкът също има неоспоримо предимство - намаляване на производствените разходи (строителство, услуги) поради липсата на данъци като ДДС и единния социален данък, което е особено важно за малките предприятия.

Искам също така да обърна внимание на факта, че параграф 4 от чл. 346.12 Данъчният кодекс на Руската федерация дава право на организациите и отделните предприемачи да прилагат едновременно опростената данъчна система и данъчната система под формата на UTII.

Системата за данъчно облагане на споразуменията за разпределяне на продукцията е по-скоро специализиран данъчен режим, който се прилага при прилагане на споразумения за разпределяне на производството (минерали, извлечени от подпочвени води на територията на Руската федерация, както и на континенталния шелф на Руската федерация и / или в изключителната икономическа зона на Руската федерация Федерация), сключен между държавата и ползвателя на подпочвените води в съответствие с федералния закон "Споразумения за споделяне на производството".

Но според статистиката най-популярната система за малките предприятия е опростена данъчна система под формата на патент за индивидуални предприемачи.

Системата за данъчно облагане, базирана на патента, е модернизирана форма на USOS.

Същността на този метод за плащане на данъци е да плати фиксирана сума за патент за вида дейност, която предприемачът извършва, без да включва служители в неговата дейност.

Закупуването на патент се извършва за тримесечие, шест месеца, девет месеца или една година и се изплаща на две вноски: една трета от стойността - не по-късно от 25 дни след началото на работата по новата система, а останалата част - не по-късно от 25 дни след периода, за който е издаден патентът.

Годишните разходи за патент се определят като съответстващи на данъчната ставка, предвидена в клауза 1, член. 346.20 Данъчен кодекс на Руската федерация, процент от сумата, установена за всеки вид предприемаческа дейност, предвидена в т. 346.25.1 от RF Tax Code, което е възможно за индивидуален предприемач да получава годишен доход.

Размерът на годишния доход, който евентуално е на разположение на отделен предприемач, се определя от законите на съставните единици на Руската федерация за всеки от видовете предприемаческа дейност, с които IP може да прилага опростена данъчна система, базирана на патент.

Предимството на този подход, въпреки необходимостта от спазване на ограничението за размера на годишните приходи, е, че списъкът от дейности с възможността за закупуване на патент е толкова широк, че покрива практически целия обхват от интереси на малките предприятия. В същото време условията за работа с покупката на патент са много по-прости от условията на USNO.

Тъй като възможността за доброволен избор от страна на организация или ИП се предоставя само за системите ESHN, USNO и нейната усъвършенствана версия под формата на патент за ПР, оптимизацията може да бъде свързана главно с тези режими.

Например Данъчният кодекс на Руската федерация все още не е установил какво да направи с данъкоплатеца, ако е загубил правото си да прилага USOS на основания, които не са посочени в чл. 346.13, който гласи: "Ако въз основа на резултатите от отчетния (данъчния) период приходите на данъкоплатеца надхвърлиха 20 милиона рубли. И (или) по време на счетоводния (данъчен) период неспазването на изискванията, установени в клаузи 3 (точка, която изброява лицата, които нямат право да се прилагат USOS) и 4 (клауза за едновременното прилагане на USNO и UTII) Счита се, че данъкоплатецът е загубил правото си да прилага опростена данъчна система от началото на тримесечието, през което е разрешено превишаването и (или) несъответствието със специфичните изисквания. "

Например, във връзка с началото на изпълнението на видовете дейности, посочени в чл. 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съгласно който предприятието няма право да прилага USPS, в случай на превишаване на номера и т.н.

В този случай добавянето на чл. 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация, параграф 8, например, със следното съдържание: "В случай, че данъкоплатецът е загубил правото да прилага USOS, по причини, които не са посочени в чл. 346.13, той е длъжен да премине към обичайната данъчна система от датата на загубата на това право. Данъкоплатецът уведомява данъчния орган за загубата на правото да прилага USNO преди 15-ия ден на месеца, следващ месеца, през който е настъпила загубата на правото да се прилага USNO. "

Особено внимание трябва да се обърне на факта, че в случай на използване на специални данъчни режими данъкоплатецът вече не е платец на ДДС. Следователно нейните контрагенти (купувачи или клиенти), които прилагат общия данъчен режим и са платци по ДДС, не могат да възстановят ДДС, така че сделката става непривлекателна за тях.

Необходимо отметить, что и реальные налогоплательщики не остаются равнодушными к современному состоянию системы налогообложения малого бизнеса, и вызывает уважение настойчивость, с которой они пытаются найти решения некоторых проблемных моментов в налоговом законодательстве. Поправки к Налоговому кодексу РФ, предложенные рядом групп налогоплательщиков, отличает высокая юридическая грамотность и глубокое понимание проблем на практическом уровне. При этом поправки касаются как создания благоприятного режима налогообложения малого бизнеса, так и шагов, позволяющих минимизировать урон бюджетной системы страны. Хочется надеяться, что акции такого рода не останутся без внимания со стороны законодателей и конструктивные и оправданные предложения попадут на страницы Налогового кодекса.

Необходимость оптимизации системы налогообложения малого бизнеса признается и законодателями. Совершенно очевидно, что без дальнейших реформ в этой области не обойтись, так как удобство, грамотность и простота уплаты налога является ключевым моментом не только в выполнении государством в полном объеме своей фискальной функции, но и в повышении мотивации к развитию у малого бизнеса, без которого невозможно повышение конкурентоспособности страны в целом.

литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 04.12.2007, с изм. от 06.12.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 05.01.2008).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (с изм. от 06.12.2007) (ред., действующая с 01.02.2008).

3. Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 01.12.2007) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», принят ГД ФС РФ 13.07.2001.

4. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6 / 01» (зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689).

5. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н (ред. от 27.11 . 2006 ) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14 / 2000».

6. Андреев И. М. «Налогообложение субъектов малого предпринимательства» / / «На логовый вестник». 2005. № 1 0.

7 . Андреева И . «О критериях выделения малого и среднего бизнеса» / / «Общество и экономика». 2007. № 7.

8. Артельных И. В. «ЕСХН: декларация изменилась» / / «Российский налоговый курьер». 2007. № 13–14.

9. Вартанов М. Проект Европейского Союза «Электронные навыки для российских малых и средних предприятий» / / «Проблемы теории и практики управления». 2006. № 2.

10. Волконский В. А. «О роли малого и среднего бизнеса в России и мире» / / «Экономика и математические методы». 2005. Т. 41. № 1.

11. Галяутдинов И. «Доклад для Пленарного заседания общественной организации предпринимателей Иркутской области»; г. Иркутск. 2007.

12. Грасмик К. И. «Участие малых высокотехнологичных предприятий в выполнении государственного и муниципального заказа: эмпирический анализ» / / «ЭКО», 2006. № 10.

13. Грудцына Л. Ю., Климовский Р. В. Налогообложение малого бизнеса по упрощенной системе налогообложения: юридический справочник. М.: «Эксмо», 2006.

14. Дадашев А. «Ресурсная эффективность малых предприятий» / / «Экономист», №6, 2006.