Библиотека за управление

Грешки на данъчните органи

EV Шестаков Кан. JURID. Sci., Автор на списанието FBK
Статия от списание " Финансово-счетоводно консултиране ", № 9 (49), 2013
Ежегодно данъчните органи докладват за увеличаване на събираемостта на данъците и за намаляване на съдебните спорове с данъкоплатците. Разбира се, изчисляването на данъците може да се дължи на грешки, направени от данъкоплатците: това са грешки при изчисляването на данъчната основа, неправилното попълване на данъчната декларация и прехвърлянето на данъчните плащания към неправилната BCF. Но в името на справедливостта ние отбелязваме, че данъчните власти често правят грешки. Става въпрос за тези грешки, които ще бъдат разгледани в статията.

Липса на доказателства за нарушение

Основната грешка на данъчните органи, която може да бъде използвана от данъкоплатците, е "невъзможността да се докаже фактът на нарушението".

В съответствие с параграф 6 от чл. 108 от Данъчния кодекс на Руската федерация, лице се счита за невиновно извършено данъчно престъпление, докато не бъде доказана неговата вина съгласно процедурата, предвидена от федералното законодателство.

Лицето, изправено пред съда, не е задължено да доказва своята невинност при извършване на данъчно престъпление. Задължението да се докажат обстоятелствата, показващи факта на такова нарушение и вината на лицето при извършването му, се възлага на данъчните органи. Неповтарящите се съмнения относно вината на отговорното лице се тълкуват в полза на това лице.

За данъчните власти е особено трудно да докажат, че данъкоплатецът се възползва от "схемата за избягване на данъчно облагане".

В писмото на Върховния арбитражен съд на Руската федерация № C5-5 / UP-342 от 17 април 2002 г. се казва, че съдебната практика свидетелства за изключително слабата доказателствена база, представена от данъчните власти в арбитражните съдилища. Така наречените схеми за престъпления, за които се отнасят инспекциите, не се подкрепят доказателства за конкретни случаи. В много случаи не са образувани наказателни дела и не се провежда разследване. Освен това при разглеждането на дела в съдилищата се оказва, че често наказателните дела са преустановени или преустановени поради невъзможността да се идентифицират извършителите.

Също така, според президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, решението на данъчния орган относно съществуващите задължения на дружеството към бюджета не е обстоятелство, което освобождава инспекцията от задължението да докаже факта на такъв дълг (Наредба от 21 юни 2012 г. № 17140/11 (има резерви относно възможността за преразглеждане при нови обстоятелства )).

Нека да дадем конкретни примери за съдебни спорове, при които съдът, след като разгледа представените доказателства, се обърна към данъкоплатеца.

Така в Декрет от 12 февруари 2013 г. в случай № A39-3823 / 2011 г. FAS на област Волга-Вятка удовлетворява исканията на данъкоплатеца да отмени решението на данъчната администрация, тъй като последната не доказва лошата си вяра (реалността на икономическите операции с контрагентите се потвърждава).

Подобно решение беше взето и в Резолюцията на FAS на Западна Сибирска област на 10 октомври 2012 г. в случай № A03-16722 / 2011. Съдът призна позицията на проверката за незаконен. Според съдиите всъщност аргументите на данъчната администрация са насочени към преценка на гражданскоправните отношения между страните и не могат да бъдат основание за признаване на разходите като нецелесъобразни и неефективни, като се вземат предвид свободата на договаряне и волята на страните. Тъй като разходите за предоставените услуги се представят на дружеството за плащане с включен ДДС, дружеството има право да приспадне сумата на данъка по начина, предвиден в чл. 171 от Данъчния кодекс.

Решението на FAS на Източна Сибирска окръг от 28 февруари 2013 г. в случай № A10-1755 / 2012 също така посочва, че данъчният орган не е потвърдил разумността на изчисляването на ДДС, подлежащ на възстановяване, в зависимост от използването на съответния инвентар при производството на крайни продукти в определен данъчен период.

По този начин случаите, в които данъчните органи не могат да потвърдят валидността на своите изчисления и нарушения, не са редки.

Моля, обърнете внимание: при липса на установени грешки по време на одита на бюрото данъчният орган не може да иска документи и да ги държи отговорни за невъзможността им да подадат (Указ на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 11 ноември 2008 г. № 7307/08, Федерален арбитражен съд в региона Волга от 7 март 2012 г. до дело No. A12-13971 / 2011 1 , FAS на Московска област от 7 април 2010 г. № KA-A40 / 3003-10).

Същевременно има противоположна съдебна практика. В своята резолюция от 25 октомври 2007 г. № A78-2319 / 07-C3-8 / 119-F02-7984 / 07 2 FAS от Източен Сибирски окръг отхвърли доводите на компанията, че при извършването на одит на бюрото данъчният орган има право да изисква само документи, Кои са пряко свързани с грешките, установени в подадените декларации. Съдът посочи, че този аргумент не се основава на нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация, поради което проверката законно привлякла данъкоплатеца на отговорността по чл. 126 от Данъчния кодекс.

Процесуални нарушения

При извършване на данъчен одит данъчните органи също така разрешават различни процедурни грешки. Изискванията за проверка на документацията са представени в чл. 88 данъчен кодекс, и излизане - в областта. 89 от Данъчния кодекс.

Въз основа на резултатите от проверката на място, в двумесечен срок от датата на съставяне на удостоверение за проверка от упълномощени служители на данъчните органи, актът за данъчен одит трябва да бъде съставен в установената форма.

В случай на нарушение на законодателството за данъците и таксите при извършване на одит на бюрото длъжностните лица на данъчния орган, който извършва този одит, следва да изготвят акт за данъчен одит в съответствие с установения формуляр в срок от 10 дни след края на одита.

Лицето, по отношение на което е извършен данъчният одит (негов представител), в случай на несъгласие с фактите, посочени в закона, както и със заключенията и предложенията на инспекторите, в срок до 15 дни от деня на получаване на данъчния одиторски доклад имат право да представят писмени възражения на съответния данъчен орган Действа като цяло или на отделни разпоредби.

Докладът за данъчния одит, другите одиторски документи и допълнителните мерки за данъчен контрол, по време на които са установени нарушения на законодателството за данъците и таксите, както и писмени възражения по конкретния акт, подадени от одитираното лице (негов представител), трябва да бъдат взети под внимание от ръководителя на данъчния орган, А решението за тях трябва да бъде взето в рамките на 10 дни.

Посоченият срок може да бъде удължен, но не повече от един месец.

Неспазването на тази процедура може да служи като основание за анулиране на решението на данъчния орган.

Основните грешки на данъчните органи могат да бъдат приписани, по-специално:

  • Неспазване на срока на проверката;
  • Провеждане на многократната проверка на същите основи;
  • Изискване на значителен списък от документи по време на инспекцията;
  • Неприемане на възражения срещу акта за проверка;
  • Разглеждане на документи за повече от три години.

В някои случаи нарушаването на срока за извършване на одит може да бъде основание за отмяната на такова решение. Като пример можем да наречем Резолюцията на Федералната антимонополна служба на Московска област от 5 април 2010 г. № KA-A40 / 2875-10. В този съдебен процес съдът установи, че одит на място е извършен с превишаване на срока, определен в клауза 2 на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в рамките на периода на инспекцията документите, както и обясненията на данъкоплатците не се изискват от проверката. Ето защо решението за съдебно преследване на резултатите от такава проверка е незаконно. Подобен извод беше направен и в резолюцията на FAS на Западен Сибир на 10 ноември 2010 г. по дело A70-1902 / 2010. Съдът заключи, че продължителността на одита (повече от три месеца от датата на подаване на данъчната декларация) показва нарушение при проверката на целите на данъчната администрация.

Независимо от това се препоръчва данъкоплатецът да използва и други основания за обжалване на решението. Въпросът е, че не всички съдилища са толкова единодушни в решението за премахване на актовете на данъчните органи във връзка с нарушаването на условията на инспекцията. Например в Резолюция № КА-А40 / 4445-10 от 14 май 2010 г. FAS на Московска област отхвърли аргумента на данъкоплатеца, че проверката е нарушила крайния срок за одит на бюрото, тъй като това не е причина за отмяната на решението на данъчния орган.

В опитите да се стигне до дъното данъчните власти често извършват проверки на същите основания. Това е незаконно. По този начин, в Резолюция FAS на регион Волга на 2 август 2011 г., в случай № A65-18729 / 2010, бе установено, че по време на проверката на място дружеството е предоставило на данъчните служители всички документи на данъкоплатците. Въз основа на този факт съдът стигна до заключението, че е незаконно данъчната администрация да подаде отново същите документи. В решението от 18 април 2008 г. в случай № A41-K2-16546 / 07 десетата AAS също така обърна внимание на факта, че Данъчният кодекс на Руската федерация забранява на данъчните органи да извършват повторни полеви проверки на същите данъци, които се заплащат за вече проверен данък период от време.

Често по време на одита данъчните органи също изискват голям брой документи, например всички документи за период от три години. Ясно е, че за големите компании такова изискване е невъзможно да се изпълни. Понякога инспекторите искат да получат много повече информация за контрагентите на одитираната организация, отколкото това, което се дължи на обекта на проверката. В решението на FAS Moscow District от 19 септември 2011 г. по дело № А40-1846 / 11-75-9 се посочва, че по реда на чл. 931 от RF Tax Code, могат да се искат само документи (информация), свързани с дейността на одитирания данъкоплатец (включително конкретни сделки). По този начин не могат да бъдат заявени документи, които не са свързани с предмета на данъчния одит.

Не всички процедурни грешки обаче са толкова значителни. Например, данъчният орган може да допусне печатна грешка в ДИБ или да посочи неправилно или да не посочи информация за датата, номера на одиторския сертификат, лицата, извършили одита, или периода, за който е извършен одитът. Такива нарушения не са независима основа за анулиране на решението за одит на бюрото.

Освен това има различни решения на данъчните власти по редица въпроси, свързани с данъчната администрация. Така че, по отношение на въвеждането на изменения в Районната данъчна инспекция в актовете и решенията на данъчната инспекция, съдиите поемат двусмислена позиция.

Някои от съдилищата стигат до заключението, че данъчното законодателство не предоставя на данъчния орган правото да внася промени и допълнения в приетите актове за проверка и решение (Декрет на FAS на региона на Волга от 1 ноември 2011 г. № A55-3313 / 2011, FAS на източния Сибирски окръг от 31 октомври 2008 г. № А78-6071 / 07-С3-8 / 317-F02-5344 / 08). Някои съдии, от друга страна, вярват, че Инспекторатът на Руската федерация може да измени както протокола за проверка, така и решението (Декрет на Федералния арбитражен съд на Волга-Вятка округ от 17 декември 2008 г. № А79-2031 / 2008, Федерална антимонополна служба на Северно- 2005 No. A05-24629 / 04-29).

Как да докажете своята правота

Най-важният въпрос е: какво да направите, ако сте сигурни в правилността си? Борба за вашите права.

Ако грешките на данъчните органи се разкрият в акта за проверка, възможно е да се подготвят възражения срещу акта за проверка. Възраженията трябва да посочват отделно процедурните нарушения и нарушенията на материалното право от данъчните органи.

Обжалването на този вид решение е направено в следния ред:

  • Жалба за обжалване;
  • Обжалване на решението след влизането му в сила.

Жалбата за обжалване се подава преди влизането в сила на обжалваното решение. Съгласно параграф 9 от чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация решението влиза в сила след 10 дни от датата на предаване на лицето (негов представител), срещу когото е издадено. Същевременно трябва да се вземе подходящо решение в рамките на пет дни след деня на издаването му.

Въз основа на резултатите от разглеждането на жалбата, по-високият данъчен орган има право (клауза 2 от член 140 от RF Tax Code):

  • Оставя решението на данъчния орган без промяна, а жалбата - без удовлетворение;
  • да отмени изцяло или частично решението на данъчния орган и да вземе ново решение по случая;
  • Отменете решението на данъчния орган и прекратете производството.

Жалба срещу решение на данъчен орган, влезли в сила, се подава в по-висок данъчен орган в рамките на една година от датата на обжалваното решение. Данъчният кодекс на Руската федерация (клауза 2, член 139) не предвижда изрично възстановяването на пропуснатата крайна дата за подаване на жалба, дори ако не е пропуснато поради основателна причина. В тази връзка, за да се избегнат споровете, е необходимо жалбата действително да влезе в данъчната администрация преди края на този период.

Въз основа на резултатите от разглеждане на жалба, по-висок данъчен орган има право:

  • оставя жалбата неудовлетворена;
  • анулиране на акта на данъчната администрация;
  • Да отмени решението и да прекрати производството в случай на данъчно престъпление;
  • да промени решението или да вземе ново решение.

Необходимо е обаче данъкоплатецът да вземе предвид, че лихвите върху допълнителните данъци, оценени в резултат на одита, продължават да се увеличават до връщането на сумата на просрочените задължения. И независимо от това дали решението влезе в сила или не, и дали действието му е спряно. В това отношение действителният въпрос е доброволното изпълнение на решението въз основа на резултатите от одита преди разглеждането на жалбата. Този въпрос трябва да бъде разрешен, като се вземе предвид оценката на вероятността за удовлетворяване на жалбата и желанието на организацията да плати лихва.

В жалбата следва да се посочат:

  • данъчния орган, на който е подадена жалбата;
  • данни за данъкоплатеца;
  • положението на данъчната инспекция;
  • позицията на данъкоплатеца по отношение на нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация, позицията на Министерството на финансите на Русия, съдебната практика.

В последната част трябва да се формулира каквото решение иска да постигне данъкоплатецът. Това може да бъде анулиране на действието на данъчната администрация или промяна в решението.

Препоръки и заключения за данъкоплатците

  1. Ако грешката не се отрази неблагоприятно на правата и задълженията на организацията като данъкоплатец, тя не доведе до никакви негативни последици за данъкоплатците и беше елиминирана от данъчната администрация самостоятелно, тогава данъкоплатецът няма да може да оспори такава грешка.
  2. Препоръчително е даден данъчен орган да подава всички документи по негово искане. Същевременно трябва да се има предвид, че при липса на установени грешки при извършването на одит на бюрото, данъчната администрация не може да иска документи и да ги държи отговорни за това, че не са ги предоставили. Трябва обаче да се има предвид, че от 2010 г. данъчните власти не могат да изискват по-рано подадените документи (клауза 5 от член 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
  3. Ако данъчната администрация е отправила документите си към неупълномощено лице, тези действия могат да бъдат оспорени.
  4. Възможността за извършване на проверка на място на данъкоплатеца за данъчни периоди, които вече са подложени на данъчен контрол чрез одит на място, не е изключена. Да се ​​оспори законосъобразността на такава проверка няма смисъл.
  5. Посоката на акта само на адреса, при условие, че данъчният орган има информация за действителния адрес, може да лиши данъкоплатеца от правото да подаде възражения и обяснения за деянието. Поради тази причина е възможно да се оспори доклада за данъчния одит.
  6. Ако одитът е извършен от неразрешен орган, този факт може да бъде оспорен в съда.
  7. Ако данъчният орган проверява два пъти начисляването на същия данък, това е незаконно.
  8. Съгласно ал. 3 супени лъжици. 87 от Данъчния кодекс на Руската федерация е забранено да се извършват повторни посещения на място от данъчните власти за същите данъци, които се плащат или плащат от данъкоплатеца (платец на такси) за вече одитирания данъчен период, освен в случаите, когато такава проверка се извършва във връзка с реорганизацията или ликвидацията на данъкоплатци Платец на такси) или на по-висок данъчен орган по отношение на контрола върху дейността на данъчния орган, извършил одита.
  9. За да се постигне отмяната на окончателното решение за одита на място, отнасящи се само до нарушението на периода за проверка, няма да работи.
  10. Данъкоплатецът трябва да вземе предвид, че лихвата върху допълнителните данъци, оценени в резултат на одита, продължава да нараства, докато не бъде изплатена сумата на просрочените задължения.

В заключение, ние отбелязваме, че наличието на грешки при актовете на данъчен одит и решения е коз в ръцете на данъкоплатците и затова си струва да се обжалваме срещу незаконосъобразни решения.


1 С решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 15 ноември 2012 г. № VAS-8834/12 беше отказано предаването на делото на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация.

2 С решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 15 февруари 2008 г. № 1465/08 бе отказано предаването на делото на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация.